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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào)：財(cái)會(huì)字[1997]21號(hào)頒發(fā)日期：1996-06-21
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的披露。
2.本準(zhǔn)則不要求：
（1）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；
（2）在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
定義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語定義為：
（1）控制，指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。
（2）共同控制，指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。
（3）重大影響，指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。
（4）母公司，指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。
（5）子公司，指被母公司控制的企業(yè)。
（6）合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（7）聯(lián)營企業(yè)，指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
（8）主要投資者個(gè)人，指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者。
（9）關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。
（10）關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。
關(guān)聯(lián)方關(guān)系
4.在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。
5.本準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：
（1）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；
（2）合營企業(yè)；
（3）聯(lián)營企業(yè)；
（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；
（5）受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
6.本準(zhǔn)則不將下列各方視為關(guān)聯(lián)方：
（1）與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，雖然他們可能參與企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，或在某種程度上限制企業(yè)的行動(dòng)自由。
（2）僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個(gè)購買者、供應(yīng)商或代理商。
7.國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有第5（1）至（3）的關(guān)系，或根據(jù)第5（5）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方交易
8.關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。以下是關(guān)聯(lián)方交易的例子：
（1）購買或銷售商品；
（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；
（3）提供或接受勞務(wù)；
（4）代理；
（5）租賃；
（6）提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金）；
（7）擔(dān)保和抵押；
（8）管理方面的合同；
（9）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；
（10）許可協(xié)議；
（11）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。
披露
9.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：
（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；
（2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；
（3）所持股份或權(quán)益及其變化。
10.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：
（1）交易的金額或相應(yīng)比例；
（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；
（3）定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
11.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。
附則
12.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
13.本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。
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