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類 別：企業(yè)所得稅文 號：川地稅發(fā)[1997]24號頒發(fā)日期：1996-03-23
地 區(qū)：四川行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》和國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)[1996]177號）等的有關(guān)規(guī)定，為強化征收管理，規(guī)范總機構(gòu)管理費在所得稅前的提取和扣除管理，特制定本辦法。
一、提取總視構(gòu)管理費的范圍凡具企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C構(gòu)管理費。
企業(yè)法人資格是指：在工商管理部門登記注冊取得法人資格的機構(gòu)。
綜合管理職能是指：總機構(gòu)對其下屬機構(gòu)和企業(yè)進(jìn)行行業(yè)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、管理和提供服務(wù)，并且無固定的經(jīng)營收入來源的機構(gòu)。
不同時具備以上條件的，不得計提總機構(gòu)管理費。
具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)可以分層次計提總機構(gòu)管理費。
二、審批總機構(gòu)管理費的原則審批總機構(gòu)管理費要堅持需要與可能、合理與節(jié)約的原則，確定總機構(gòu)管理費用提取標(biāo)準(zhǔn)額度要考慮以下兩個因素：
（一）能夠滿足總機構(gòu)開展管理、服務(wù)活動所必要的基本的經(jīng)費支出；
（二）本著合理、節(jié)約的精神，并充分考慮分?jǐn)偲髽I(yè)的承受能力，確定管理費的支出額度。
年度管理費的提取一般應(yīng)以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，扣除上年結(jié)余數(shù)和上級撥補經(jīng)費，并考慮當(dāng)年費用增減因素合理確定。
三、總機構(gòu)管理費的提取方式考慮到不同企業(yè)的實際情況，管理費的提取方式可從以下三種形式中選擇一種：
（一）按銷售收入的一定比例；
（二）按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；
（三）其他形式，如按資本金數(shù)額一定比例提取等。
原則上在總機構(gòu)系統(tǒng)內(nèi)只能選擇一種提取方式，選擇后不應(yīng)變動。確需改變原有提取方式的，須提供詳細(xì)說明，送原審批地方稅務(wù)機關(guān)審查同意后方可改變。
按銷售收入比例提取管理費的，原則上不能超過銷售收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。
四、總機構(gòu)管理費的支出總機構(gòu)管理費的支出范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其管理、服務(wù)有關(guān)的費用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
（一）下列項目準(zhǔn)予列支和扣除：
1.上交上級機構(gòu)管理費，撥補下屬分支機構(gòu)管理費；
2.行政經(jīng)費。指總機構(gòu)為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理、服務(wù)所發(fā)生的各項費用，包括：
（1）人員經(jīng)費：指應(yīng)由管理費開支的管理人員工資及工資性獎金，國家規(guī)定的津貼、補貼、福利費、離（退）休職工生活費、社會統(tǒng)籌支出；
（2）差旅費：按照國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；
（3）會議費：指總機構(gòu)必須召開的工作會、座談會、代表大會等會議支出，其開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按現(xiàn)行會議費和差旅費的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（4）業(yè)務(wù)費：指用于管理和服務(wù)工作的各項開支，包括：必需的設(shè)備、辦公用品購置、維修費、印刷費、郵電通訊費、汽車修理費等；
（5）業(yè)務(wù)培訓(xùn)費：指對下屬分支機構(gòu)和企業(yè)職工的進(jìn)修、培訓(xùn)費用和聘請專業(yè)人員授課費用等；
3.經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)的其他支出。
（二）下列項目不得列支和扣除：
1.與總機構(gòu)管理、服務(wù)無關(guān)的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出。
2.各種罰款和被沒收財物的損失。
3.按照稅法規(guī)定不允許扣除的項目。
管理費用結(jié)余的，全部結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。
對擅自擴大開支范圍和提高收繳比例或數(shù)額的，地方稅務(wù)機關(guān)有權(quán)制止管理費的收繳，并對上交企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時不予扣除。
五、管理費的審批
（一）總機構(gòu)管理費的審批權(quán)限在蓉的省級總機構(gòu)管理費的提取比例或數(shù)額由省地方稅務(wù)局審批。
總機構(gòu)及所屬企業(yè)是跨地區(qū)（市、州）的，其管理費的提取比例或數(shù)額，由省地方稅務(wù)局審批。
總機構(gòu)及所屬企業(yè)在同一地區(qū)（市）跨縣、（市、區(qū)）的由所在地的地、市、州地方稅務(wù)局審批。
（二）申請?zhí)崛」芾碣M的總機構(gòu)應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)向地方稅務(wù)機關(guān)提供包括管理費匯集企業(yè)名單、提取額度、提取方式、上年分項管理費收支決算表、本年計劃提取數(shù)及分項費用增減情況和有關(guān)財務(wù)報表等詳細(xì)資料。
總機構(gòu)不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的，地方稅務(wù)機關(guān)不予受理審批當(dāng)年管理費事宜。
六、計提管理費的監(jiān)督管理
（一）總機構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機構(gòu)收取管理費時，應(yīng)出具省地方稅務(wù)局印制監(jiān)章的專用管理費收據(jù)。
（二）下屬企業(yè)和分支機構(gòu)支付給總機構(gòu)的管理費，須出示總機構(gòu)付給的省地方稅務(wù)局的專用管理費收據(jù)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除，否則，不得在稅前扣除。
下屬企業(yè)和分支機構(gòu)按規(guī)定提取的管理費，已經(jīng)上交總機構(gòu)的，可按期在繳納所得稅前扣除；年終已提未交的，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算征收企業(yè)所得稅。
（三）地方稅務(wù)機關(guān)要加強對總機構(gòu)管理費用使用情況的監(jiān)督檢查，年度終了后，結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳工作，將其納入重點稽核范圍。
省地方稅務(wù)局將在每年的納稅檢查中對管理費的收取和扣除進(jìn)行專項檢查。
七、本辦法由省地方稅務(wù)局解釋。各地、市地方稅務(wù)局可根據(jù)由辦法制定具體實施方案并報省局備案。
八、本辦法從一九九七年一月一日起執(zhí)行。
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