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類 別：綜合稅收政策文 號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1997]002號(hào)頒發(fā)日期：1996-02-01
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1996］165號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知）下發(fā)后，一些地區(qū)對(duì)執(zhí)行中涉及的一些具體業(yè)務(wù)界線提出問題，經(jīng)研究，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：
一、關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu)）為其總機(jī)構(gòu)自營(yíng)商品貿(mào)易進(jìn)行準(zhǔn)備性，輔助性活動(dòng)的稅務(wù)處理問題
外國(guó)企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的自營(yíng)商品貿(mào)易進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料及其他準(zhǔn)備性，輔助性活動(dòng)，仍依照<財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅問題的通知>（（85）財(cái)稅外字第197號(hào)）附件第一條第（一）項(xiàng)確定的原則，免予征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對(duì)總機(jī)構(gòu)自營(yíng)商品貿(mào)易的界定應(yīng)嚴(yán)格按照<財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)從事自營(yíng)商品貿(mào)易和代理商品貿(mào)易區(qū)分問題的通知>（（86）財(cái)稅外字第053號(hào)）規(guī)定的限定條件執(zhí)行。依據(jù)該項(xiàng)規(guī)定的限定條件，自營(yíng)商品貿(mào)易應(yīng)僅指由總機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)商品并實(shí)際由其收貨，存儲(chǔ)后再銷售的業(yè)務(wù)。
二、關(guān)于代表機(jī)構(gòu)代理我國(guó)商品出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理問題
外國(guó)公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托，代理我國(guó)商品出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，仍應(yīng)根據(jù)1985年4月11日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布的<中華人民共和國(guó)財(cái)政部對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定>第一條和<財(cái)政部關(guān)于<對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定>的幾個(gè)政策業(yè)務(wù)問題>（（85）財(cái)稅字第122號(hào)）第二條和第三條的規(guī)定免予征稅。
三、關(guān)于銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)征稅問題
外國(guó)銀行金融機(jī)構(gòu)在我國(guó)提供信貸業(yè)務(wù)取得的利息所得，應(yīng)按<中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法>及有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定確定征免預(yù)提所得稅。上述銀行金融機(jī)構(gòu)在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)僅為總機(jī)構(gòu)的信貸項(xiàng)目向客戶提供的各種準(zhǔn)備性，輔助性服務(wù)，凡不再另行收取服務(wù)費(fèi)的，不屬于代表機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，通知第一條第（一）款第6項(xiàng)所說銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)，是指銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)除上述為其總機(jī)構(gòu)信貸項(xiàng)目從事的各種準(zhǔn)備性，輔助性服務(wù)以外，所從事的各類投資咨詢或其他咨詢服務(wù)活動(dòng)。
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