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類 別：審計(jì)法規(guī)文 號：會協(xié)字[1996]456號頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中編制和出具管理建議書，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊會計(jì)師針對審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。
第三條 注冊會計(jì)師接受委托，對內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書。
注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。
第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計(jì)單位的溝通情況，記錄于審計(jì)工作底稿。
第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。
第七條 注冊會計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。
第八條 除有特別規(guī)定者外，注冊會計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。
第三章 內(nèi)容與格式
第九條 管理建議書一般應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）會計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)；
（四）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；
（五）使用范圍及使用責(zé)任；
（六）簽章；
（七）日期。
第十條 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。
第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。
第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。管理建議書僅指出了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。
第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。
第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計(jì)報(bào)表可能會產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時(shí)，管理建議書可說明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。
第十六條 管理建議書應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽章，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，注明日期。
第四章 編制與出具要求
第十七條 注冊會計(jì)師在編制管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核，并以經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，編制管理建議書。
第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對會計(jì)報(bào)表的影響程度排列。
第十九條 在出具管理建議書之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實(shí)。
第五章 附則
第二十條 本公告由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。
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