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類 別：審計(jì)法規(guī)文 號(hào)：會(huì)協(xié)字[1996]456號(hào)頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析性復(fù)核程序，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
第三條 注冊會(huì)計(jì)師報(bào)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
第五條 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序的目的主要包括：
（一）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
（二）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率和效果；
（三）在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。
第六條 注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；
（二）會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系。
第七條 注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可將所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與以下各項(xiàng)進(jìn)行比較：
（一）上期或以前數(shù)期的可比信息；
（二）所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；
（三）被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)；
（四）注冊會(huì)計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。
第八條 在實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可使用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。
第九條 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。
第三章 分析性復(fù)核程序的運(yùn)用
第十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段。
第十一條 在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
第十二條 在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（一）分析性復(fù)核的目標(biāo)；
（二）分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度；
（三）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度；
（四）信息的相關(guān)性；
（五）相關(guān)信息的可獲得性；
（六）相關(guān)信息的來源；
（七）相關(guān)信息的可靠性；
（八）相關(guān)信息的可比性；
（九）相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；
（十）前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。
第十三條 在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。
第十四條 注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮：
（一）針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)；
（二）是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。
第四章 分析性復(fù)核結(jié)果的處理
第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮以下因素，合理確定分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程序：
（一）分析性復(fù)核所涉及項(xiàng)目的重要性。對(duì)于重要的項(xiàng)目，不應(yīng)僅僅依賴分析性復(fù)核程序；
（二）分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性；
（三）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；
（四）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；
（五）實(shí)施分析性復(fù)核程序人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。
第十六條 如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。
第十七條 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：
（一）與預(yù)期金額存在重大偏差；
（二）與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。
第五章 附則
第十八條 本準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第十九條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行
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