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類(lèi) 別：審計(jì)法規(guī)文 號(hào)：會(huì)協(xié)字[1996]456號(hào)頒發(fā)日期：1996-01-25
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用專(zhuān)家的工作，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱專(zhuān)家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。
專(zhuān)家可以由被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)或內(nèi)部指派。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第四條 在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專(zhuān)家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)對(duì)利用專(zhuān)家工作結(jié)果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。
第五條 在決定是否需要利用專(zhuān)家協(xié)助工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性；
（二）相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；
（三）可以獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。
第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專(zhuān)家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在以下方面利用專(zhuān)家的工作：
（一）特定資產(chǎn)的估價(jià)；
（二）特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定；
（三）需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算；
（四）未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量；
（五）涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見(jiàn)；
（六）其他需要利用專(zhuān)家工作的方面。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行或會(huì)同被審計(jì)單位獲取專(zhuān)家工作的結(jié)果，據(jù)以形成審計(jì)證據(jù)。
第三章 專(zhuān)家的能力、獨(dú)立性及工作范圍
第九條 在計(jì)劃利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專(zhuān)業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與聲望等。
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)家的獨(dú)立性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）專(zhuān)家與被審計(jì)單位之間是否存在重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；
（二）專(zhuān)家及其直系親屬在被審計(jì)單位的有關(guān)部門(mén)是否擔(dān)任重要職務(wù)；
（三）可能影響專(zhuān)家獨(dú)立性的其他因素。
上述因素可能影響專(zhuān)家工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予必要的關(guān)注。
第十二條 如對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，并考慮能否通過(guò)專(zhuān)家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序或利用其他專(zhuān)家獲取審計(jì)證據(jù)。
第十三條 在利用專(zhuān)家工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和專(zhuān)家商定以下事項(xiàng)，并形成書(shū)面記錄：
（一）專(zhuān)家工作的目的與范圍；
（二）專(zhuān)家報(bào)告的形式與內(nèi)容；
（三）專(zhuān)家工作結(jié)果的預(yù)定用途；
（四）在審計(jì)報(bào)告中可能提及專(zhuān)家的情形；
（五）專(zhuān)家利用會(huì)計(jì)資料及其他資料的范圍；
（六）保密要求；
（七）專(zhuān)家可能使用的假設(shè)和方法；
（八）其他相關(guān)事項(xiàng)。
第四章 對(duì)專(zhuān)家工作結(jié)果的評(píng)價(jià)與利用
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專(zhuān)家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）專(zhuān)家所用原始資料的適當(dāng)性；
（二）專(zhuān)家選用的假設(shè)和方法及其一貫性；
（三）專(zhuān)家工作結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的有關(guān)結(jié)論的差異。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專(zhuān)家使用的原始資料是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列程序：
（一）調(diào)查和詢問(wèn)專(zhuān)家實(shí)施的程序；
（二）復(fù)核和測(cè)試專(zhuān)家所使用的原始資料。
第十六條 專(zhuān)家應(yīng)當(dāng)對(duì)其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解及實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，考慮專(zhuān)家選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理。
第十七條 如專(zhuān)家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或者專(zhuān)家得出的結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和專(zhuān)家共同商討其原因及解決辦法。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序或另聘專(zhuān)家。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作。
第十九條 如果專(zhuān)家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮在說(shuō)明段中提及專(zhuān)家的工作，包括專(zhuān)家的身份和專(zhuān)家的參與程度等。
第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家工作進(jìn)行評(píng)價(jià)后，如出現(xiàn)下列情況之一，且無(wú)法通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
（一）專(zhuān)家工作的結(jié)果與會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在重大差異；
（二）專(zhuān)家工作的結(jié)果無(wú)法形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
（三）被審計(jì)單位不接受專(zhuān)家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專(zhuān)家。
第五章 附則
第二十一條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第二十二條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。
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