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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國務(wù)院有關(guān)主管部門：

    現(xiàn)將《關(guān)于深化企業(yè)會計核算制度改革、實施會計準(zhǔn)則的意見》印發(fā)給你們，請組織實施。實施中有何問題，請隨時函告我部。

    附件：關(guān)于深化企業(yè)會計核算制度改革、實施會計準(zhǔn)則的意見

    附件：

    關(guān)于深化企業(yè)會計核算的制度改革、實施會計準(zhǔn)則的意見

    近年來，我國的會計工作本著服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)和改革開放的宗旨，注意更新觀念、轉(zhuǎn)變職能、完善體制、變革方法，取得了巨大成績，特別是通過改革企業(yè)會計核算制度，及時制定并實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)會計核算制度，初步實現(xiàn)了會計核算模式的轉(zhuǎn)換和與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，有效地保證和促進了經(jīng)濟建設(shè)和改革開放。隨著建立社會主義市場經(jīng)濟目標(biāo)的確立和措施的落實，對會計核算的管理模式和會計信息質(zhì)量提出了新的、更高的要求，為此，應(yīng)當(dāng)進一步深化企業(yè)會計核算制度改革，加快制定并逐步實施以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，不斷提高會計核算水平和會計信息質(zhì)量，為規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進企業(yè)強化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

    一、建立會計準(zhǔn)則體系并分批分步組織實施

    1.建立會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則作為企業(yè)組織會計核算工作的規(guī)范，是國家統(tǒng)一會計制度的重要組成部分。會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個層次?；緶?zhǔn)則主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報告要求作出原則性規(guī)定；具體準(zhǔn)則是以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，就企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)、會計報告要求作出具體規(guī)定。1992年底發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》目前發(fā)揮著基本準(zhǔn)則的職能，應(yīng)當(dāng)在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上進行必要的補充和完善；具體準(zhǔn)則將按計劃在1996年初制定完成。

    2.分批分步實施具體準(zhǔn)則。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，進一步實施具體準(zhǔn)則，是我國企業(yè)會計核算制度改革的方向。為了與企業(yè)改革的進程相適應(yīng)，保證會計工作的正常秩序，對具體準(zhǔn)則的實施擬采取分批分步的辦法，即根據(jù)企業(yè)機制轉(zhuǎn)換情況、自我約束能力以及對會計信息的需求情況，先在條件成熟的企業(yè)施行；其他企業(yè)仍執(zhí)行行業(yè)會計核算制度；隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，逐步擴大具體準(zhǔn)則的施行范圍。對行業(yè)會計核算制度也要根據(jù)形勢發(fā)展的要求，及時補充和完善。

    3.實施會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和原則。會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)保證真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動，滿足國家進行宏觀調(diào)控的需要，滿足投資者、債權(quán)人以及社會公眾對企業(yè)進行監(jiān)督并作出各類經(jīng)濟決策的需要，兼顧企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。實施會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)處理好與經(jīng)濟改革和發(fā)展的關(guān)系，注意與經(jīng)濟改革和發(fā)展的進程相協(xié)調(diào)，并有一定的預(yù)見性；應(yīng)當(dāng)處理好中國國情與國際會計慣例的關(guān)系，在充分考慮中國國情的前提下，盡量注意借鑒其他國家被實踐證明符合市場經(jīng)濟發(fā)展一般規(guī)律的會計理論、方法和慣例，盡量與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；應(yīng)當(dāng)處理好會計準(zhǔn)則與財政、稅收、金融、投資、外匯、物價等相關(guān)部門的關(guān)系，做好相互協(xié)調(diào)；應(yīng)當(dāng)處理好會計改革內(nèi)部各方面的關(guān)系，與會計人員素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作、會計監(jiān)督手段、會計管理體制等相協(xié)調(diào)；堅持先立后破的原則，在實施會計準(zhǔn)則過程中保持會計工作秩序的穩(wěn)定。

    4.會計準(zhǔn)則實施時間。從1997年1月1日起，對具備條件的企業(yè)，經(jīng)審批開始施行具體準(zhǔn)則。為了保證具體準(zhǔn)則的順利實施和過渡，應(yīng)當(dāng)注意做好各項準(zhǔn)備工作。要在廣泛吸收各方面意見的基礎(chǔ)上，盡快完成具體準(zhǔn)則的制定工作，并修訂基本準(zhǔn)則和起草具體會計準(zhǔn)則的操作指南。在具體準(zhǔn)則修改定稿發(fā)布的同時，用一年左右的時間進行宣傳和培訓(xùn)，為正式實施具體準(zhǔn)則做好充分準(zhǔn)備。

    二、改革和完善企業(yè)會計核算工作，保證會計準(zhǔn)則體系的貫徹落實

    1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計核算辦法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則或行業(yè)會計核算制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)營管理實際，建立健全內(nèi)部會計核算辦法，以利于加強內(nèi)部管理、進行內(nèi)部控制，為具體準(zhǔn)則的實施創(chuàng)造良好的條件。

    內(nèi)部會計核算辦法包括企業(yè)帳戶體系、會計崗位責(zé)任、帳務(wù)處理流程、企業(yè)所選擇的會計政策、會計報表編制和報送程序、會計報表分析指標(biāo)和要求等等。

    企業(yè)制定內(nèi)部會計核算辦法，應(yīng)當(dāng)與嚴(yán)格會計法制、實現(xiàn)會計工作規(guī)范化結(jié)合起來，嚴(yán)格遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則或行業(yè)會計核算制度的要求，保證和提高會計信息質(zhì)量；應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)會計基礎(chǔ)工作結(jié)合起來，將執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或行業(yè)會計核算制度建立在堅實的基礎(chǔ)上；應(yīng)當(dāng)與強化企業(yè)會計管理結(jié)合起來，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和企業(yè)經(jīng)營管理要求，逐步建立責(zé)任會計制度、成本會計制度、內(nèi)部報告制度等各項行之有效的管理制度；應(yīng)當(dāng)與推行會計電算化結(jié)合起來，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的規(guī)范化，提高會計信息的時效性，以滿足各方面對企業(yè)會計信息的需要。

    2.加強會計基礎(chǔ)工作。健全的會計基礎(chǔ)工作是實行會計準(zhǔn)則或行業(yè)會計核算制度的基礎(chǔ)，也是企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會計基礎(chǔ)工作，利用實施具體準(zhǔn)則的契機，對會計基礎(chǔ)工作進行一次全面整頓和提高，建立健全計量和計價制度、臺帳制度、固定資產(chǎn)管理制度、材料收發(fā)領(lǐng)退制度、現(xiàn)金管理制度、帳款回收制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)督和審計制度等。

    三、組織領(lǐng)導(dǎo)和分工協(xié)調(diào)

    根據(jù)《會計法》規(guī)定的會計管理體制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，各級財政部門和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強對會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度實施工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，做到合理分工，并搞好協(xié)調(diào)。

    財政部統(tǒng)一管理全國的會計核算工作，具體負(fù)責(zé)：（1）統(tǒng)一制訂會計核算制度改革的總體方案，包括目標(biāo)、原則、指導(dǎo)思想、實施步驟、實施范圍等，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的實施工作；（2）統(tǒng)一制定并解釋會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度；（3）統(tǒng)一組織會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的實施；（4）統(tǒng)一制定會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度培訓(xùn)規(guī)劃和培訓(xùn)要求，統(tǒng)一編寫會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度培訓(xùn)教材；（5）對各地區(qū)、各部門組織實施會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的情況和效果進行檢查和考核；（6）對各地區(qū)、各部門制定的有關(guān)補充規(guī)定和實施辦法進行審查和批準(zhǔn)。

    各省、自治區(qū)和直轄市財政廳（局）按照法定權(quán)限和財政部的統(tǒng)一要求，負(fù)責(zé)管理本地區(qū)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的實施工作。具體包括：（1）貫徹落實會計核算制度改革的總體方案；（2）組織實施會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度；（3）監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的實施情況，及時發(fā)現(xiàn)、研究和解決或反映執(zhí)行中出現(xiàn)的問題；（4）按國家的統(tǒng)一要求組織會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度培訓(xùn)和考核；（5）在與會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度不相抵觸的前提下，結(jié)合本地區(qū)的實際情況，制定實施會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的補充規(guī)定或具體辦法，并報財政部審核批準(zhǔn)或備案；（6）對企業(yè)建立健全內(nèi)部會計核算辦法的情況和內(nèi)容進行檢查并指導(dǎo)。

    國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門、中國人民解放軍總后勤部按照法定權(quán)限和財政部的統(tǒng)一要求，管理本部門的會計核算工作。具體包括：（1）貫徹落實會計核算制度改革總體方案；（2）在本部門組織會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的實施；（3）組織本部門會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度實施情況的檢查、監(jiān)督、總結(jié)、指導(dǎo)和交流；（4）組織會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度的培訓(xùn)和考核；（5）在同會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算制度不相抵觸的前提下，結(jié)合本部門的實際情況，制定實施會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的補充規(guī)定或具體辦法，其中包括成本核算規(guī)程，并報財政部備案；（6）對企業(yè)建立健全內(nèi)部會計核算辦法的內(nèi)容和情況進行檢查和監(jiān)督。

    四、配套措施

    1.制訂企業(yè)會計準(zhǔn)則實施方案，對實施工作進行系統(tǒng)規(guī)劃。根據(jù)實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的總體思路，制訂企業(yè)會計準(zhǔn)則實施方案，包括施行具體會計準(zhǔn)則的企業(yè)的審批條件、時間部署、新舊銜接辦法、培訓(xùn)方案、監(jiān)督辦法等。

    2.編寫具體會計準(zhǔn)則操作指南。由于具體會計準(zhǔn)則對有關(guān)會計政策規(guī)定得比較原則，企業(yè)在選擇會計政策時有一定的靈活性，為了保證正常的會計核算工作秩序，使會計人員能夠掌握會計準(zhǔn)則的操作方法，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)實施具體會計準(zhǔn)則進行系統(tǒng)指導(dǎo)，為此，應(yīng)當(dāng)編制與具體會計準(zhǔn)則相配套的操作指南，作為具體會計準(zhǔn)則的組成部分。

    3.做好宣傳和培訓(xùn)工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和財會人員的素質(zhì)是保證會計準(zhǔn)則順利實施的關(guān)鍵。要用1996年這一年的時間完成具體會計準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)工作。具體會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作，要按照管理權(quán)限，分工負(fù)責(zé)。財政部統(tǒng)一組織編寫教材和師資培訓(xùn)，各地區(qū)、各部門具體組織本地區(qū)和本部門的培訓(xùn)工作。

    4.對施行具體會計準(zhǔn)則的企業(yè)進行審批。按照分批分步實施的總體原則，財政部門在調(diào)查研究以及與有關(guān)部門協(xié)商制定審批標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對施行具體準(zhǔn)則的企業(yè)進行審批，做到成熟一批，審批一批，實施一批。

    5.健全監(jiān)督手段。為了保證具體會計準(zhǔn)則的順利實施和平穩(wěn)過渡，必須在加強企業(yè)基礎(chǔ)工作和強化內(nèi)部會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，搞好外部監(jiān)督。凡是實施會計準(zhǔn)則的企業(yè)，其年度會計報表應(yīng)當(dāng)經(jīng)注冊會計師獨立審計。注冊會計師管理部門應(yīng)當(dāng)就此研究和提出方案，并作出相應(yīng)的規(guī)定。