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類 別：企業(yè)所得稅文 號：京財二[1994]418號頒發(fā)日期：1996-05-12
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū)縣財政局、財政分局、各區(qū)縣稅務(wù)局（稅務(wù)分局）、燕山、開發(fā)區(qū)稅務(wù)分局：
現(xiàn)將財政部、國家稅務(wù)總局財稅字〔1994〕009號《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定＞的通知》（以下簡稱《規(guī)定》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補充，請一并貫徹執(zhí)行。
一、《規(guī)定》第五條實行計稅工資辦法的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)請示市政府確定后另行下發(fā)。
二、《規(guī)定》第六條，“對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的”，其“特殊原因”是指固定資產(chǎn)由于受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋和建筑物以及技術(shù)更新變化快等原因需要縮短折舊年限的，企業(yè)提出申請，報主管稅務(wù)機關(guān)，商財政機關(guān)確定。
三、《規(guī)定》第七條第（一）款，關(guān)于企業(yè)集團納稅問題，按照市局京稅二〔1994〕213號轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局文件的規(guī)定執(zhí)行。
《規(guī)定》第七條第（二）款，關(guān)于鐵道部、郵電部、中國民航總局所屬企業(yè)交納所得稅的問題，按照市局京稅中〔1994〕264號轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)局文件的規(guī)定執(zhí)行。
四、外貿(mào)企業(yè)開展易貨貿(mào)易發(fā)生的盈虧，不論是順差、逆差、本年度都不做調(diào)整，全部計入當(dāng)期損益，并對其應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率繳納所得稅。
五、《規(guī)定》第十條第（二）、（三）款，企業(yè)主管部門向其所屬企業(yè)收取行政管理費問題，其主管部門有固定經(jīng)費來源的，不得再向下屬企業(yè)收取行政管理費，沒有經(jīng)費來源的主管部門收取的行政管理費，要嚴(yán)格其使用范圍。其開支范圍包括：提交上級管理費、撥補下級管理費、行政經(jīng)費支出、新產(chǎn)品試制失敗損失、展品及樣品費等。
企業(yè)主管部門和工商業(yè)聯(lián)合會在每年2月底以前向其同級稅務(wù)機關(guān)申報行政管理費使用情況表，同時報送上年度行政管理費使用情況表，并抄送主管稅務(wù)機關(guān)（表樣見附表）。主管部門行政管理費，工商業(yè)聯(lián)合會的會員費節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，并相應(yīng)核減下年度的提取比例或數(shù)額。
六、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第四十五條，有關(guān)企業(yè)所得稅按月或者按季預(yù)繳的問題，在沒有新的規(guī)定前，暫按企業(yè)原按月或按季繳納的辦法預(yù)繳。原按日、按旬、按半月預(yù)繳的，一律改為按月預(yù)繳。企業(yè)預(yù)繳所得稅時，不進行稅收調(diào)整，以其實現(xiàn)利潤為預(yù)繳的計算依據(jù)。年終匯算清繳時按規(guī)定再作稅收調(diào)整。
附件：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知（財稅字〔1994〕009號）
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則的精神，我們制定了《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》，現(xiàn)發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請及時反映給我們。
附：企業(yè)所稅若干政策問題的規(guī)定
一、關(guān)于其他有經(jīng)營收入的單位和組織的征稅問題
（一）對實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，一律就地征收所得稅。
（二）對其他社會團體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按規(guī)定征收所得稅。
二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅問題
（一）對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。
（二）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：
1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）
2.應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
4.應(yīng)補繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
四、中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅。由所在地國家稅務(wù)總局及其直屬機構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由所在地地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。
五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題
（一）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
（二）對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
（三）未實行上述辦法的企業(yè)，實行計稅工資辦法。其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。計稅工資的月扣除最高限額為500元／人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部審定。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)的調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。
六、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題
企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。
對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務(wù)局商財政廳（局）同意后確定。但不得短于以下規(guī)定年限：
1.房屋、建筑物為20年；
2.火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；
3.電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。
七、關(guān)于納稅方式問題
（一）企業(yè)集團應(yīng)分別以核心企業(yè)、獨立經(jīng)濟核算的其他成員企業(yè)為納稅人；納稅人一律在所在地就地繳納所得稅。
（二）一些特殊的行業(yè)和企業(yè)的所得稅，按以下辦法處理：
1.鐵道部直屬運輸企業(yè)（含所屬工附業(yè)企業(yè)），由鐵道部集中繳稅。
2.民航總局直屬運輸企業(yè)〔除中國國際、中國東方、中國南方航空（集團）公司獨立繳稅外〕，在1994年底以前，由民航總局集中繳稅。
3.郵電部直屬的郵電通信企業(yè)（含所屬工業(yè)、供銷等其他企業(yè)），在1995年底以前，由郵電部集中繳稅。
八、關(guān)于行業(yè)政策的銜接問題
（一）對實行利潤包干或承包上交辦法的行業(yè)和企業(yè)，不管承包或包干是否到期，均一律按企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定征收所得稅。
（二）對未實行利改稅的外貿(mào)企業(yè)，一律按企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定征收所得稅。
（三）對軍工企業(yè)，一律按照企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則的規(guī)定征收所得稅。
九、關(guān)于兩檔照顧性稅率
對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。
十、其他有關(guān)政策銜接問題
（一）對企業(yè)1993年1月1日后發(fā)生的虧損，允許按新稅法規(guī)定的年限進行彌補。其以前年度發(fā)生的虧損，仍按原規(guī)定的年限執(zhí)行。
（二）企業(yè)按財政稅務(wù)機關(guān)審批核定的比例向其主管部門上交的行政管理費，在“八五”期間內(nèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。其主管部門節(jié)余的管理費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減下年度的提取比例或數(shù)額。
（三）企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會節(jié)余的會員費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減交納會員費的數(shù)額。
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