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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：財會[1994]43號頒發(fā)日期：1996-06-02
地 區(qū)：全國行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：有效
國務(wù)院各有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），計劃單列市財政局：
根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[（94）財稅字第058號]（以下簡稱《通知》），現(xiàn)對外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的有關(guān)會計處理規(guī)定如下：
一、關(guān)于增值稅的會計處理
1.外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口并按規(guī)定免征增值稅的貨物，因購買國內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額不予退稅，應(yīng)直接計入所購原材料的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
2.企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)分別核算出口貨物和內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額。屬于出口貨物的進(jìn)項稅額，按本通知第1條規(guī)定進(jìn)行會計處理；屬于內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額，可以自銷售貨物的銷項稅額中抵扣，在購入原材料時，按應(yīng)支付的進(jìn)項稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
3.既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物的企業(yè)，如不能分別核算或劃分不清出口貨物和內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)先將所有購入貨物的進(jìn)項稅額全部計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目中，即借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。月末，按《通知》規(guī)定的公式計算出口貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
4.外商投資企業(yè)出口按規(guī)定不予免征增值稅的貨物，或?qū)⑸a(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進(jìn)行會計處理。
二、關(guān)于消費稅的會計處理
1.外商投資企業(yè)直接出口按規(guī)定免征消費稅的應(yīng)稅消費品，可不計算消費稅。
2.外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進(jìn)行會計處理。
財政部
一九九四年十一月一日
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