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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：國稅發(fā)[1994]82號(hào)頒發(fā)日期：1996-07-11
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1993）144號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜涉外稅務(wù)檢查規(guī)程＞的通知》的要求，為了將企業(yè)年度所得稅匯算清繳和年度檢查兩項(xiàng)獨(dú)立工作有機(jī)結(jié)合起來，結(jié)合當(dāng)前稅制改革實(shí)際，現(xiàn)對(duì)一九九三年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作提出以下幾點(diǎn)意見，請(qǐng)根據(jù)本地具體情況研究執(zhí)行。
一、今年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，除應(yīng)對(duì)納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)決算報(bào)表、納稅申報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審核外，要突出抓好以下幾類企業(yè)的匯算清繳：
（1）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，收支不清、帳目混亂、連年虧損的企業(yè)。
（2）投資不到位，承包、租賃、掛靠和嫁接等企業(yè)。
（3）長期未辦工商登記、稅務(wù)登記，發(fā)現(xiàn)后補(bǔ)辦登記的企業(yè)，外商投資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行按實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的外國企業(yè)。
（4）房地產(chǎn)開發(fā)、股份、證券、廣告、演出公司及承辦企業(yè)。
（5）規(guī)模較大的進(jìn)出口企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)和批零兼營企業(yè)。
（6）娛樂、旅游企業(yè)。
（7）曾被處理過的騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)。
（8）金融保險(xiǎn)企業(yè)。
對(duì)上述幾類企業(yè)應(yīng)通過對(duì)其納稅申報(bào)資料的審核注意發(fā)現(xiàn)問題，為深入扎實(shí)地開展納稅檢查工作奠定基礎(chǔ)。
二、在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作時(shí)，應(yīng)著重注意以下幾點(diǎn)：
（1）強(qiáng)化納稅申報(bào)。企業(yè)無論盈虧，處于征稅期或減免稅期，均應(yīng)在一九九四年四月底以前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度所得稅申報(bào)表和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表》、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及有關(guān)說明資料和會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告。具體匯算時(shí)，應(yīng)審核：企業(yè)是否按稅法規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)；延期申報(bào)的，是否已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；應(yīng)隨申報(bào)表報(bào)送的材料是否已報(bào)送齊全；企業(yè)年度所得稅申報(bào)表各欄是否填寫完整；申報(bào)表與會(huì)計(jì)決算報(bào)表及會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中的有關(guān)數(shù)字是否相一致，各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系與計(jì)算是否正確；企業(yè)是否依照稅法的規(guī)定將會(huì)計(jì)所得調(diào)整為計(jì)稅所得，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的有關(guān)稅務(wù)處理方法是否按規(guī)定報(bào)批等。
（2）核實(shí)虧損彌補(bǔ)。核對(duì)企業(yè)按稅法規(guī)定認(rèn)可抵補(bǔ)的以前年度虧損額。對(duì)企業(yè)一九九三年度以前的五個(gè)納稅年度內(nèi)的檔案資料進(jìn)行查對(duì)，確認(rèn)已發(fā)生的虧損額、已彌補(bǔ)的虧損額和尚未彌補(bǔ)的虧損額。
（3）嚴(yán)格地區(qū)優(yōu)惠稅率的適用。查對(duì)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)匯總申報(bào)納稅時(shí)，是否合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照其適用的不同稅率繳納所得稅。
（4）稅收減免優(yōu)惠。核對(duì)企業(yè)的所得稅減免期限。對(duì)處減免稅期的企業(yè)應(yīng)調(diào)看其檔案資料，看是否按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，以及是否已進(jìn)入征稅期。
三、在新稅制實(shí)行以后，涉外稅收征管工作出現(xiàn)了不少新矛盾、新問題，應(yīng)通過今年的匯算清繳工作，認(rèn)真加以總結(jié)研究。特別是企業(yè)一九九三年度期末庫存材料、零配件、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等的核實(shí)，普通發(fā)票的清理、檢查和核對(duì)及“白條”的處理，匯率并軌后，對(duì)企業(yè)帳目調(diào)整的影響，以及工資、固定資產(chǎn)等帳項(xiàng)的核定。同時(shí)，注意有關(guān)行業(yè)利潤率，包括銷售利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率，成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)的比較分析。
各地應(yīng)做好對(duì)基層稅務(wù)人員企業(yè)所得稅匯算清繳和企業(yè)申報(bào)納稅的培訓(xùn)與輔導(dǎo)工作，并與有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，在六月底以前，書面總結(jié)一九九三年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，同時(shí)填寫《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳情況匯總表》層報(bào)國家稅務(wù)總局。
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