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類 別：企業(yè)會計準則文 號：[1993]財會第230號頒發(fā)日期：1996-06-06
地 區(qū)：浙江行 業(yè)：住宿和餐飲業(yè)時效性：有效
各市、地、縣財政局，省直屬財稅處，省級有關(guān)部門：
財政部（93）財會字第38號關(guān)于《全民所有制旅游、飲食服務企業(yè)新舊會計制度銜接帳務處理辦法》已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，現(xiàn)將有關(guān)問題補充規(guī)定如下：
--，企業(yè)應按規(guī)定的調(diào)帳原則進行調(diào)帳工作。對于經(jīng)主管財政機關(guān)同意在按照新制度的要求對7月份月初余額進行調(diào)整時，采用編制6月末科目余額調(diào)整表直接將科目余額轉(zhuǎn)入7月份新帳的企業(yè)，應將記錄有關(guān)調(diào)整事項及步驟的詳細資料連同科目余額調(diào)整表一并作為會計檔案專項保存。
二、有關(guān)帳目的調(diào)帳處理
1、旅游企業(yè)原制度對調(diào)進外匯價差未單設(shè)科目核算。執(zhí)行新制度后，有調(diào)進外匯業(yè)務的企業(yè)，應增設(shè)“外匯價差”科目核算。調(diào)帳時，企業(yè)應將調(diào)進外匯價差的余額從有關(guān)科目中轉(zhuǎn)入“外匯價差”科目。
2、旅游企業(yè)“庫存有價票券”、“發(fā)行有價票券”科目的處理
原制度設(shè)置了這兩個科目，新制度沒有設(shè)置，如企業(yè)有這兩個帳戶余額的，調(diào)帳時，借記“發(fā)行有價票券”科目，貸記“庫存有價票券”科目，“庫存有價票券”和“發(fā)行有價票券”科目余額為零。7月份執(zhí)行新制度后，對有價票券視同發(fā)票管理，企業(yè)應建立領(lǐng)發(fā)和注銷登記簿，嚴格領(lǐng)發(fā)和注銷手續(xù)。
3、有關(guān)對外投資科目的處理
“長期投資”和“有價證券”科目余額中，屬于在一年內(nèi)變現(xiàn)、持有時間不超過一年的對外投資，調(diào)帳時應分別從“有價證券”和“長期投資” （或“對外投資”）科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；屬不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)、持有時間超過一年的對外投資，從有價證券“”對外投資“科目轉(zhuǎn)入”長期投資“或保留在”長期投資“科目中。在確定變現(xiàn)期和持有時間是否超過”一年“時，均以調(diào)帳時間作為時間起點計算。
長期投資中的股票投資和其他投資（不含債券投資），按新制度規(guī)定應采用權(quán)益法核算的企業(yè)，若原投資屬于聯(lián)營投資性質(zhì)，且6月底前已按原制度的有關(guān)規(guī)定，追加投資已調(diào)整“長期投資”（或“對外投資”）帳戶，聯(lián)營利潤已按規(guī)定每年在稅前分得其投資應得的權(quán)益已經(jīng)取得，因此，在調(diào)帳前“長期投資”帳戶可不按權(quán)益法的要求進行調(diào)整。但不屬于聯(lián)營投資性質(zhì)的，應按權(quán)益法的需求調(diào)整；7 月1日以后應按權(quán)益法的要求進行核算。
4、旅游企業(yè)“專用基金一一更新改造基金、飲食服務企業(yè)” “更新改造基金”科目的余額，應按規(guī)定轉(zhuǎn)入“實收資本”科目；若為借方余額，應與“固定基金”科目余額對沖，貸記“專用基金一一更新改造基金”或“更新改造基金”科目。
5、旅游企業(yè)“專用基金一一職工福利基金”、飲食服務企業(yè)“福利基金”科目如有借方余額，在按我廳（93）財商100號文規(guī)定的抵補順序用其他專用基金抵補后仍有借方余額的，經(jīng)主管財政機關(guān)批準，可沖減固定基金、流動基金，借記“固定基金”、“流動基余”科目，貸記“專用基金一職工福利基金”或，“職工福利基金”科目。
6、旅游企業(yè)“專用基金一--獎勵基金”、飲食服務企業(yè)“企業(yè)留利基金----獎勵基金”科目如有借方余額，不得用其他專用基金抵補，應將其余額直接轉(zhuǎn)入“應付工資”科目。
三、其他銜接問題的處理
1、關(guān)于各種減免稅的會計處理
減免的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額，用于抵補虧損部分，借記“應交稅金”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”等科目；其余部分，借記“應交稅金”科目，貸記“資本公積----國家扶持資金”科目。
減免的所得稅，全部轉(zhuǎn)作盈余公積，已結(jié)轉(zhuǎn)應交稅金的應予沖回，借記“應交稅金”科目，貸記“利潤分配----應交所得稅”科目，同時，借記“利潤分配----提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積----國家扶持資金”科目。
2、關(guān)于被沒收財物損失、支付各項稅收滯納金和罰款的處理
按規(guī)定企業(yè)被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款在稅后利潤中列支，可在“利潤分配”科目下分別設(shè)置“被沒收財物損失”、“應付稅收滯納金及罰款”兩個明細科目核算。發(fā)生被沒收財物損失時，借記“利潤分配----被沒收財物損失”科目，貸記有關(guān)科目。應付的稅收滯納金和罰款，借記“利潤分配----應付稅收滯納金及罰款”科目，貸記“其他應付款”科目；實際支付時，借記“其他應付款，科自，貸記”銀行存款“等科目。
3、關(guān)于計提職工教育經(jīng)費的處理
企業(yè)按規(guī)定計提的職工教育經(jīng)費，在“其他應付款”科目下設(shè)專戶核算反映。提取時，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款----職工教育經(jīng)費”科目。支用時，借記“其他應付款----職工教育經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、關(guān)于會計報表
企業(yè)1993年7--12月份的“資產(chǎn)負債表”、“損益表”，按所附格式編報；年度決算報表另行布置。
五、集體等性質(zhì)的旅游、飲食服務企業(yè)，比照上述規(guī)定辦理。執(zhí)行中有任何問題，請及時與我廳聯(lián)系。
一九九三年八月十八日
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