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類 別：企業(yè)會計準則文 號：[1993]財會第206號頒發(fā)日期：1996-06-25
地 區(qū)：浙江行 業(yè)：制造業(yè)時效性：有效
各市、地、縣財政局，省級有關部門：
現(xiàn)將財政部（93）財會字第29號《關于印發(fā)〈工業(yè)企業(yè)會計制度若干問題的補充規(guī)定〉的通知》轉發(fā)給你們，并結合我省實際補充規(guī)定如下，請一并貫徹執(zhí)行。
--、關于“工效掛鉤”企業(yè)新增效益工資的處理
實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)提取的新增效益工資，屬于應計入成本費用的部分，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”科目；屬于按原規(guī)定應從職工獎勵基金中提取的部分，借記“利潤分配一--轉作獎金的利潤”科目，貸記“應付工資”科目。
二、關于上交承包利潤的處理
實行承包經(jīng)營責任制的國有工業(yè)企業(yè)，按規(guī)定應交的承包利潤，應分別在“利潤分配”科目下的“應交所得稅”、“應付利潤”兩個明細科目中核算反映。期末計算出應交的承包利潤，其中應交所得稅部分，借記“利潤分配----應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目其余部分，借記“利潤分配----應付利潤”科目，貸記“應付利潤”科目。收到返還的超承包利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“利潤分配----應付利潤（返還利潤大于應付利潤的差額應記”應交所得稅“明細科目）”（扣除應付給經(jīng)營者的獎勵部分）、“應付工資”（應付經(jīng)營者的獎勵部分）科目。
實行承包經(jīng)營責任制的集體工業(yè)企業(yè)，應按規(guī)定全額計算應上交的所得稅，借記“利潤分配--一應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目；超承包上交目標該規(guī)定報經(jīng)稅務機關批準返還的部分，借記“銀行存款”等科目，貸記“利潤分配一--應交所得稅”（扣除應付給經(jīng)營者的獎勵部分）、“應付工資”（應付給經(jīng)營者的獎勵部分）科目。
完不成承包上交任務的工業(yè)企業(yè)按規(guī)定應用稅后利潤賠補的部分，借記“利潤分配一一應付利潤”科目，貸記“應付利潤”科目。
三、關于減免稅的處理
企業(yè)經(jīng)稅務機關批準減免的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅等流轉稅額和其它工商稅額，按規(guī)定用以抵補虧損的部分，借記“應交稅金”科目（有關明細科目），貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；其余部分轉作資本公積，借記“應交稅金”科目（有關明細科目），貸記“資本公積----國家扶持資金”科目。企業(yè)按規(guī)定減免的所得稅全部轉作盈余公積，已結轉應交稅金的應予沖回，借記“應交稅金一--應交所得稅”科目，貸記“利潤分配----應交所得稅”科目，同時借記“利潤分配----提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積----國家扶持資金”科目，集體工業(yè)企業(yè)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）按規(guī)定用稅前利潤歸還借款或單項留用的利潤轉作盈余公積，其中相當于應交所得稅的部分也應轉入“盈余公積一--國家扶持資金”科自。收到稅務機關退回的各種減免稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記，應交稅金“科目（有關明細科目）。
四、關于計提職工教育經(jīng)費的處理
企業(yè)按規(guī)定計提的職工教育經(jīng)費，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款一一職工教育經(jīng)費”科目；支用時，借記“其他應付款一一職工教育經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目。
五、關于按銷售收入1％提取補充流動資金的處理
企業(yè)經(jīng)批準按銷售收入1％提補的資金暫列管理費用，提補時，借記“管理費用”科目，貸記“資本公積一一銷售收入中提補資金”科目；變更登記轉增資本金時，借記“資本公積一一銷售收入中提補資金”科目，貸記“實收資本”科目（有關明細科目）。
六、其他
1、按規(guī)定視同國家專項撥款處理的各項建設基金，可在增設的“專項應付款”科目下設置明細科目核算。取得時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。按規(guī)定用途使用時，經(jīng)批準屬于核銷部分，沖銷“專項應付款”科目，借記“專項應付款”科目，貸記有關科目；屬于形成企業(yè)長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。
2、企業(yè)取得的房改基金，轉增設“專項應付款----房改基金”科目核算。取得時，借記有關科目，貸記“專項應付款--一房改基金”科目。按規(guī)定用途動用時，屬于上交有關部門、退還住房租賃保證金等應轉銷的部分，借記“專項應付款----房改基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，用于購建職工住房的部分，應按實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。
企業(yè)按規(guī)定從公益金中提取的房改基金，應在“盈余公積一一公益金”科目下單設明細科目核算。
3、產(chǎn)鹽企業(yè)按規(guī)定支出的鹽田維護費，發(fā)生時直接計入制造費用，借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
4、集體（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）等工業(yè)企業(yè)按規(guī)定應上交主管部門的行政管理費，在管理費用中列支。企業(yè)可增設“220應交管理費”科目核算。按規(guī)定提取時，借記“管理費用”科目，貸記“應交管理費”科目；實際上交時，借記“應交管理費”科目，貸記“銀行存款”等科目。
5、按規(guī)定提取養(yǎng)老保險基金的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)，提取時，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款一--養(yǎng)老保險基金”科目；上交時，借記“其他應付款----養(yǎng)老保險基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
6、集體（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）工業(yè)企業(yè)按新制度規(guī)定計提折舊后，其折舊額低于原按綜合折舊率計提折舊額的差額部分，如經(jīng)主管財政機關批準允許補提的，提取時借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。
7、水泥企業(yè)逾期未退的水泥紙袋押金收入，按50％上繳當?shù)厣⒀b水泥辦公室時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；其余部分轉入營業(yè)外收入，借記“其他應付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定在稅前利潤列支的應交社會性支出和以工補農(nóng)支出，可增設“228應交鄉(xiāng)村款”科目核算。按規(guī)定應交款時，借記“利潤分配----應交鄉(xiāng)村款”科目，貸記“應交鄉(xiāng)村款”科目；實際上交時，借記“應交鄉(xiāng)村款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
9、按規(guī)定企業(yè)被沒收的財物、支付各項稅收的滯納金和罰款在稅后利潤中列支，可在“利潤分配”科目下分別設置“被沒收財物損失”、“應付稅收滯納金及罰款”兩個明細科目核算。發(fā)生的被沒收財物，借記“利潤分配一一被沒收財物損失”科目，貸記有關科目。應付的稅收滯納金和罰款，借記“利潤分配----應付稅收滯納金及罰款”科目，貸記“其他應付款”科目，實際支付時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（附件：見新、舊財務會計制度銜接辦法專輯[一]）
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