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類 別：企業(yè)所得稅文 號(hào)：國稅函發(fā)[1992]1209號(hào)頒發(fā)日期：1996-05-21
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
廣東省、廣州市稅務(wù)局：
近接你們來函，要求對(duì)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（下稱新稅法）實(shí)施細(xì)則》第一百一十條規(guī)定中的“稅法規(guī)定的稅率”及“稅收負(fù)擔(dān)”的計(jì)算作出具體解釋，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、新稅法實(shí)施細(xì)則第一百一十條所說“稅法公布前已辦理工商登記的外商投資企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)高于稅法施行前的……”，是指企業(yè)在稅法施行后的納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按新稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，高于按原稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
二、新稅法實(shí)施細(xì)則第一百一十條中所說的“稅法規(guī)定的稅率”包括稅法第五條和第七條規(guī)定的稅率。
三、新稅法公布前累計(jì)虧損的外商投資企業(yè)，按新稅法和原外國企業(yè)所得稅法及中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法（下稱老稅法）的規(guī)定計(jì)算稅負(fù)進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)予先彌補(bǔ)以前年度的虧損。
四、在新稅法實(shí)施前后，中外合作企業(yè)的中、外雙方均分別繳納所得稅的，外國合作者按合同、協(xié)議約定應(yīng)分得的所得，按新稅法和老稅法規(guī)定的稅率計(jì)算稅負(fù)，進(jìn)行比較。
五、在新稅法實(shí)施前后，中外合作企業(yè)的中、外雙方均統(tǒng)一繳納所得稅的，或者在新稅法實(shí)施前，中外雙方分別繳納所得稅，新稅法實(shí)施后改為統(tǒng)一繳納所得稅的，均應(yīng)以中外合作企業(yè)的年度所得，按新稅法、老稅法規(guī)定的稅率計(jì)算稅負(fù)，進(jìn)行比較。
國家稅務(wù)總局
一九九二年七月二十日
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