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類 別：其他會計法規(guī)文 號：[91]財會45號頒發(fā)日期：1996-05-23
地 區(qū)：全國行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：無效
根據(jù)國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)有關(guān)財務(wù)問題的規(guī)定，現(xiàn)對國營供銷企業(yè)聯(lián)營的會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定如下：
一、關(guān)于企業(yè)向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資分得的利潤再投資于這些行業(yè)和地區(qū)，聯(lián)營企業(yè)投資各方的會計處理。
（一）吸收投資方。應(yīng)按應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤，借（增）記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目，貸（增）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”科目；按規(guī)定將應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)作投資時，借（減）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”科目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。
（二）投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分給本企業(yè)的利潤，借（增）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，作為企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金再投資時，借（增）記“利潤分配----追加長期投資留給企業(yè)的利潤”科目，貸（增）記“專用基金”科目；同時，借（增）記“長期投資”科目，貸（減）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目。
（三）企業(yè)應(yīng)在“利潤表”（會工02表）第25行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤”項目下增設(shè)“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”（25--1行）項目，反映企業(yè)用向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資應(yīng)分得的聯(lián)營利潤再投資的數(shù)額。
二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的會計處理
（一）聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損，根據(jù)聯(lián)營合同或協(xié)議，由聯(lián)營企業(yè)提出申請，按照國家規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，在三年內(nèi)用聯(lián)營企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤予以抵補(bǔ)。投資各方應(yīng)作如下會計處理：
1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損，借（增）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目，貸（減）記“利潤分配----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目；企業(yè)用以后年度利潤彌補(bǔ)虧損時，借（增）記“利潤分配----彌補(bǔ)以前年度虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目。
2.投出資金方。對按規(guī)定應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)用以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損不作帳務(wù)處理。
（二）聯(lián)營企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實現(xiàn)的利潤抵補(bǔ)不足，從第四年開始，按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后留用利潤抵補(bǔ)的，投資各方應(yīng)作如下會計處理：
1.吸收投資方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損”明細(xì)科目；在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目，同時，對應(yīng)由投資各方用稅后留用利潤彌補(bǔ)的虧損予以明細(xì)登記和進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并通知投資各方，借（增）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目。應(yīng)彌補(bǔ)數(shù)中屬于由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)用稅后利潤彌補(bǔ)時，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目；屬于應(yīng)由投出資金企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，收到彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。
2.投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤浮配”科目下增設(shè)“用稅后利潤彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損”明細(xì)科目。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損數(shù)額，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損”科目，貸（減或增）記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
（三）企業(yè)應(yīng)在“利潤表”（會工02表）第35行“應(yīng)交利潤”項目下增設(shè)“用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損”（35--1行）項目和“用稅后利潤彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損”（35--2行）項目，分別反映按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損。
三、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)解散清算時對未分配的盈虧進(jìn)行分配等的會計處理。
（一）聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿或其他情況宣告解散，除國家法律另有規(guī)定外，在解散清算以前，應(yīng)將聯(lián)營企業(yè)盈虧分配完畢。
企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”“彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”兩個明細(xì)科目。
屬于應(yīng)分給投資方的利潤，吸收投資企業(yè)，應(yīng)借（增）記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目，貸（增或減）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”“銀行存款”科目；投出資金企業(yè)，應(yīng)借（增）記“銀行存款”“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。
屬于應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)投資各方負(fù)擔(dān)的虧損，也應(yīng)在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目核算。吸收投資企業(yè)，應(yīng)借（增）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目，貸（減）記“利潤分配----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目；收到投出資金企業(yè)彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。投出資金企業(yè)，應(yīng)借（增）記“利潤分配----彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”科目，貸（增或減）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”“銀行存款”科目。
（二）企業(yè)收回各項投資，借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸（減）記“長期投資”科目，貸（增）記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，差額部分報經(jīng)批準(zhǔn)后，作為增減有關(guān)資金處理。
（三）有關(guān)聯(lián)營企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算費用、清償債務(wù)及剩余財產(chǎn)的分配等，其會計處理辦法另行規(guī)定。
（四）企業(yè)應(yīng)在“利潤表”（會工02表）22行“應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”項目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”（22--1行）項目，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時，應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)投資各方彌補(bǔ)的虧損；在29行“彌補(bǔ)以前年度虧損”項目下增設(shè)“彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”（29--1行）項目，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時，由聯(lián)營企業(yè)投資方彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損。
四、1990年8月16日財政部第二次修訂發(fā)布的《國營供銷企業(yè)會計制度----會計科目和會計報表》中的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，均按本規(guī)定辦理。
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