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類 別：企業(yè)所得稅文 號：國稅外[1988]337號頒發(fā)日期：1996-07-15
地 區(qū)：全國行 業(yè)：教育時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京，成都市稅務(wù)局、海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
最近，北京、上海市稅務(wù)局，反映一些外國廣告公司派住我國的代表機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)從事廣告介紹服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)，對這部分常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)否征收工商統(tǒng)一稅和外國企業(yè)所得稅，需要加以明確。經(jīng)調(diào)查了解，我局意見：
一、根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)財政部公布的《對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其客戶在中國境內(nèi)提供服務(wù)取得的收入應(yīng)繳納工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國境內(nèi)從事上述服務(wù)應(yīng)取得的收入，其款項不論是在中國境內(nèi)還是境外支付，也不論是向常駐代表機(jī)構(gòu)還是向其境外總機(jī)構(gòu)支付，都應(yīng)申報繳納工商統(tǒng)一稅和外國企業(yè)所得稅。
二、從事廣告代理業(yè)務(wù)的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入，是指根據(jù)合同、協(xié)議等的規(guī)定，受托人支付給常駐代表機(jī)構(gòu)（或其境外總機(jī)構(gòu)）的服務(wù)費(fèi)金額；如果合同、協(xié)議中沒有明確規(guī)定服務(wù)費(fèi)金額，納稅人又不能提供準(zhǔn)確的證明文件證明其實際取得的數(shù)額，可暫按合同、協(xié)議的成交額的15%作為該外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)取得的收入額。
三、如果在一項代理業(yè)務(wù)中，有一部分工作是由其總機(jī)構(gòu)在中國境外進(jìn)行的，可按照（85）財稅外字第198號文第二條的規(guī)定計算，應(yīng)歸屬于常駐代表機(jī)構(gòu)的收入。
四、從事廣告業(yè)務(wù)的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為中國境內(nèi)企業(yè)在中國境外刊登廣告提供服務(wù)取得的收入，如能提供準(zhǔn)確的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，可以從其總收入中扣除，對這部分收入，免征工商統(tǒng)一稅。
從事本條所述的業(yè)務(wù)活動取得的所得也免征企業(yè)所得稅。
五、從事廣告業(yè)務(wù)的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用賬冊、憑證，在1988年度可以按其業(yè)務(wù)收入的10%作為其應(yīng)納稅所得額。
六、對從事廣告業(yè)務(wù)的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)1988年10月1日以后取得的收入，開始征收工商統(tǒng)一稅；企業(yè)所得稅從1988年度起計征。
國家稅務(wù)總局
一九八八年十二月十二號
津公網(wǎng)安備12010202000755號