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類 別：企業(yè)所得稅文 號：(85)財稅外字第197號頒發(fā)日期：1996-06-29
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
一，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)從事自營商品貿(mào)易和居間介紹商品貿(mào)易所取得的收入如何區(qū)分征稅問題：
（一）依照財政部<對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定>（以下簡稱<暫行規(guī)定>）第一條的規(guī)定，如果常駐代表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)從事自營商品貿(mào)易而進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談，搜集商情資料等準(zhǔn)備性，輔助性活動，是由總機(jī)構(gòu)與中國境內(nèi)企業(yè)直接簽定商品貿(mào)易合同，并且能夠提供總機(jī)構(gòu)與中國境外制造廠家簽定的購買商品合同以及總機(jī)構(gòu)將商品銷售給中國境內(nèi)企業(yè)的發(fā)貨票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其所取得的商品進(jìn)銷差價收入及其他收入可免予征稅。
（二）依照<暫行規(guī)定>第二條規(guī)定，常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)在中國境外接受其他企業(yè)委托的商品貿(mào)易代理業(yè)務(wù)，在中國境內(nèi)居間介紹成交，或者在中國境內(nèi)為其他企業(yè)從事進(jìn)口商品的代理業(yè)務(wù)，其所取得的商品進(jìn)銷差價收入，應(yīng)視同傭金，手續(xù)費(fèi)收入征稅。
二，關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的回扣收入，其中將回扣收入一部分支付給中國國內(nèi)企業(yè)的，可否準(zhǔn)予扣除計算納稅問題：
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的回扣收入，如果合同中載明該項收入是由常駐代表機(jī)構(gòu)與中國國內(nèi)企業(yè)分劈收取的，并且能夠提供有關(guān)單據(jù)，憑證，其支付給中國國內(nèi)企業(yè)的回扣收入，可準(zhǔn)其在計算繳納所得稅前列支。
三，關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)建立健全財務(wù)收支賬目問題：
依照外國企業(yè)所得稅法第九條以及施行細(xì)則第三十八條的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全反映業(yè)務(wù)活動，合同簽訂等內(nèi)容和財務(wù)收支的有關(guān)單據(jù)，憑證，賬冊，各項記錄必須正確，完整，都應(yīng)當(dāng)有合法的憑證作為記賬依據(jù)。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在納稅年度內(nèi)，應(yīng)按照外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第三十六條的規(guī)定，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表，除另有規(guī)定者外，還應(yīng)附送在中華人民共和國登記的注冊會計師的查賬報告。
四，關(guān)于如何確定外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)問題：
<暫行規(guī)定>中所說外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，是指直接委派常駐代表機(jī)構(gòu)的外國公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，通常該總機(jī)構(gòu)與常駐代表機(jī)構(gòu)為同一經(jīng)濟(jì)核算實體。
五，關(guān)于一家外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的多處代表機(jī)構(gòu)，對同一項業(yè)務(wù)合同都提供勞務(wù)，如何申報納稅問題：
依照<暫行規(guī)定>的規(guī)定，一家外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的多處代表機(jī)構(gòu)，應(yīng)分別由各常駐代表機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，但如果該外國企業(yè)在中國境內(nèi)的多處代表機(jī)構(gòu)對同一項業(yè)務(wù)合同都提供勞務(wù)，劃分征稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可由中方簽定合同的單位所在地的常駐代表機(jī)構(gòu)匯總申報納稅。
六，關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入屬于<暫行規(guī)定>公布前簽訂的合同應(yīng)支付的款項，應(yīng)否征稅問題：
依照<暫行規(guī)定>第七條以及關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定的幾個政策業(yè)務(wù)問題第九條的規(guī)定，對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅從1985年6月1日起執(zhí)行；企業(yè)所得稅從1985年度起計算征收。因此，凡在1985年6月1日以后，常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入和1985年1月1日以后取得的所得，均應(yīng)按照上述規(guī)定納稅。
七，關(guān)于對不按規(guī)定期限申報納稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，應(yīng)否加收滯納金的問題：
依照工商統(tǒng)一稅條例（草案）第十五條和外國企業(yè)所得稅法第十四條的規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)不按規(guī)定期限申報納稅的，應(yīng)按稅法規(guī)定加收滯納金。常駐代表機(jī)構(gòu)由于申報納稅困難等特殊情況，不能按期申報納稅的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)說明原因，經(jīng)核準(zhǔn)同意適當(dāng)延長申報納稅期限的，可免納滯納金。為了照顧常駐代表機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定期限計算收入額，申報繳納工商統(tǒng)一稅確有一定困難的實際情況，可暫改按月后10日內(nèi)計算繳納。
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