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類 別：增值稅文 號：滬國稅流[2006]65號頒發(fā)日期：2005-11-11
地 區(qū)：上海行 業(yè)：其他時效性：有效
各區(qū)縣稅務局，各財稅分局：
根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2006］65號）和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<鉆石交易增值稅征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)［2006］131號）的規(guī)定，結(jié)合本市實際情況，特制定《上海鉆石交易所鉆石交易增值稅征收的具體操作辦法（試行）》，請按照執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時向市局反映。
上海市國家稅務局
二OO六年十月十一日
關(guān)于上海鉆石交易所鉆石交易增值稅征收的具體操作辦法（試行）
為了加強對鉆石交易的增值稅征收管理，促進鉆石交易市場的發(fā)展，根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2006］65號）和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<鉆石交易增值稅征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)［2006］131號）等有關(guān)稅收規(guī)定，特制定本辦法：
一、關(guān)于鉆石交易的有關(guān)稅收規(guī)定
1.對國外產(chǎn)鉆石（憑產(chǎn)地證書）進口，會員單位通過上海鉆石交易所（以下簡稱：鉆交所）主管海關(guān)報關(guān)進口的毛坯鉆石免征進口環(huán)節(jié)增值稅；通過鉆交所主管海關(guān)報關(guān)進口的成品鉆石，其進口環(huán)節(jié)增值稅實際稅負超過4%部分實行即征即退；對國產(chǎn)鉆石，憑核準單，按實際成交價開具普通發(fā)票，免征增值稅。
對加工后的成品鉆石進入到鉆交所，再以成品鉆石報關(guān)進口的，其進口環(huán)節(jié)增值稅實際稅負超過4%部分實行即征即退。
鉆石出口不退稅。
2.鉆交所會員單位間在鉆交所內(nèi)的鉆石交易（包括毛坯鉆石和成品鉆石）憑核準單和交易憑證，免征增值稅。
3.從鉆交所會員單位購進鉆石的增值稅一般納稅人，必須向其索取核準單（鉆交所聯(lián)），以備稅務機關(guān)核查。
二、關(guān)于鉆石交易的實物核準
1.鉆交所應根據(jù)《中華人民共和國進/出境貨物備案清單》或《中華人民共和國海關(guān)進/出口貨物報關(guān)單》及《鉆石交易核準單》，對進出鉆交所的鉆石（包括毛坯鉆石和成品鉆石）進行編號登記。編號登記信息的主要內(nèi)容：進口單位名稱、商品名稱及規(guī)格型號、數(shù)量及單位、報關(guān)單或備案清單號碼、進口日期、原產(chǎn)國（地區(qū)）、總價、幣別、繳款單位名稱、稅號、發(fā)票號、出口單位、貨物名稱、價格、國際代碼和核準單類別（進/出境或進/出口）等。
2.核準單（鉆交所聯(lián)）應作為增值稅專用發(fā)票的附件，與發(fā)票一一對應。鑒于目前海關(guān)對核準單的具體開具辦法尚未明確，為了做到核準單與發(fā)票一一對應，允許鉆交所對核準單進行分割，鉆交所應將分割的核準單建立明細帳，以備稅務機關(guān)核查。
三、稅務登記、增值稅一般納稅人的認定
1.鉆交所所有會員單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，須憑《上海鉆石交易所會員單位證明書》，并按《稅收征管法》的規(guī)定，向浦東新區(qū)稅務局申請辦理稅務登記和申請辦理增值稅一般納稅人資格認定。稅務機關(guān)對經(jīng)審核符合條件的，認定為一般納稅人，不納入輔導期管理。
2.對注銷的會員單位，鉆交所應在注銷的當天出具《上海鉆石交易所注銷會員單位資格通知書》，并報浦東新區(qū)稅務局。
3.浦東新區(qū)稅務局應及時在征收系統(tǒng)中設置標識，對已登記會員單位的納稅申報和購置鉆石交易發(fā)票進行管理。
四、發(fā)票管理
1.會員單位按規(guī)定購置鉆石交易發(fā)票時，還必須提供《上海鉆交所會員單位購買鉆石交易發(fā)票證明單》，對鉆石交易增值稅專用發(fā)票進行特殊碼管理。
2.會員單位通過鉆交所進口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，通過防偽稅控“一機多票”系統(tǒng)開具普通發(fā)票，免征增值稅，否則按規(guī)定繳納增值稅。
3.會員單位通過鉆交所進口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證和核準單（鉆交所聯(lián)），通過稅務機關(guān)指定的專業(yè)從事稅務代理業(yè)務的中介機構(gòu)使用增值稅防偽稅控主機共享服務系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在會員單位留存的海關(guān)完稅憑證和核準單右下角加注“已開專用發(fā)票”字樣。
4.代開增值稅專用發(fā)票的銷售額和銷項稅額的確定：銷售額（不含稅價）=鉆石的實際銷售價/（1+增值稅稅率），銷項稅額=銷售額×增值稅稅率（具體見《代開增值稅專用發(fā)票申請表》）。
五、納稅申報
1.會員單位必須按規(guī)定向浦東新區(qū)稅務局進行增值稅納稅申報。并隨申報表按月申報《鉆石購、銷、損、存情況明細表》（見附件），浦東新區(qū)稅務局應進行核實。
2.會員單位通過鉆交所進口成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證上注明的代征增值稅稅額抵扣，并附相應的核準單（會員單位留存聯(lián)），以備稅務機關(guān)核查。
3.會員單位應根據(jù)增值稅專用發(fā)票、核準單、備案清單或報關(guān)單等對成品鉆石銷售進行編號登記，并按規(guī)定報送主管稅務機關(guān)。登記的主要內(nèi)容是：進口單位名稱、國際代碼、商品名稱及規(guī)格型號、數(shù)量及單位、報關(guān)單或備案清單號碼、進口日期、原產(chǎn)國（地區(qū)）、總價、購買方單位名稱、稅務登記代碼、專用發(fā)票號、核準單號等。
4.鉆交所應按季核對已登記的核準單信息、按銷售對象分戶匯總，并按購買方主管稅務機關(guān)代碼（省級）設置清冊，在季末前報送浦東新區(qū)稅務局。
5.浦東新區(qū)稅務局應按季向購買方的主管稅務機關(guān)（省級）發(fā)送其從鉆交所購入鉆石的發(fā)票清單（浦東新區(qū)稅務局應留存底稿，并注明發(fā)送日期）。主要內(nèi)容是：所屬期限、進口單位名稱、專用發(fā)票代碼和號碼、商品名稱及規(guī)格型號、數(shù)量及單位等。
六、會計核算
1.會員單位應在“主營業(yè)務收入”科目下單獨設置“主營業(yè)務收入--毛坯鉆石”、“主營業(yè)務收入--成品鉆石”，在“應交增值稅”科目下單獨設置“進項稅額--成品鉆石”明細科目來核算鉆石交易發(fā)生的收入和增值稅進項稅額。
2.會員單位一般應根據(jù)先進先出法原則按月計算鉆石實際購入價（不含稅價），并編制《鉆石購、銷、損、存情況明細表》。
3.會員單位銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，按實際銷售價格借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入--毛坯鉆石”科目。
4.會員單位銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，應根據(jù)代開增值稅專用發(fā)票中列明的銷售額和銷項稅額進行如下會計核算：
（1）按增值稅專用發(fā)票中列明的銷售額和銷項稅額，借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入--成品鉆石”和“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（2）單獨核算實際購入價大于銷售價格的留抵稅額。留抵稅額=（實際購入價-銷售額）×增值稅稅率，實際購入價和銷售額均為不含稅價。
例如：
購入鉆石時，按實際購入價：
借：物資采購
應交稅金--應交增值稅（進項稅額-成品鉆石）
貸：銀行存款或應付帳款
借：庫存商品
貸：物資采購
收到海關(guān)即征即退增值稅時：
借：銀行存款
貸：補貼收入
銷售鉆石時：
借：銀行存款或應收帳款
貸：主營業(yè)務收入--成品鉆石
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
附件：《鉆石購、銷、損、存情況明細表》
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