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類 別：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則文 號：頒發(fā)日期：2005-11-17
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
一、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)
（一）根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)終止確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)，是將該金融資產(chǎn)從其賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。
以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)以不附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；
2.企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；
3.企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。
以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
1.企業(yè)采用附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；
2.企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購；
3.企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)）；
4.企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
（二）根據(jù)本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，企業(yè)對既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)判斷是否放棄了對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)控制，分別情況進(jìn)行處理。
判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”。
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)且沒有額外條件對出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)加以限制（是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)），主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款。比如，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時附有一項(xiàng)看漲期權(quán)，且該看漲期權(quán)又是重大價內(nèi)期權(quán)，以致于可以認(rèn)定轉(zhuǎn)入方將來很可能會行權(quán)。在這種情況下，不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
（一）滿足終止確認(rèn)條件
根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：
因轉(zhuǎn)移收到的對價
加：原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）
減： 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益
說明：
1. 因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值。其中， 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等；
2. 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。
（二）不滿足終止確認(rèn)條件
根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。比如，企業(yè)將國債賣出后又承諾將以固定價格買回，因賣出國債所收到的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
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