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類 別：增值稅文 號：滬國稅征[2008]7號頒發(fā)日期：2007-04-13
地 區(qū)：上海行 業(yè)：其他時效性：有效
各區(qū)縣稅務局，各財稅分局：東奧會計在線
為進一步加強稅收征收管理，規(guī)范開具增值稅發(fā)票，根據《中華人民共和國發(fā)票管理實施細則》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）及《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]18號）精神，現(xiàn)將有關規(guī)定重申如下：
一、關于重新開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
符合增值稅專用發(fā)票作廢條件的，可根據下列要求重新開具發(fā)票。
（一）銷售方在開具專用發(fā)票發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，當月收到退回的未抄稅的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)且購買方未認證的，按作廢處理，可重新開具發(fā)票。
（二）銷售方開具發(fā)票時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢，重新開具發(fā)票。
二、關于開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
（一）不符合作廢條件的，可根據下列要求開具紅字增值稅專用發(fā)票
1、可申請開具紅字增值稅專用發(fā)票的范圍
購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，以及銷售方因多次抄稅，已抄稅的發(fā)票在當月不能按作廢處理的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生折扣折讓行為的，可向主管稅務機關申請辦理開具紅字增值稅發(fā)票的有關事宜。東奧會計在線
2、開具紅字增值稅專用發(fā)票的流程
購買方應先向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務機關進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。銷售方憑購買方提供的《通知單》方可開具紅字專用發(fā)票。
購買方向主管稅務機關申請出具《通知單》時，應提供以下資料：
（1）《申請單》（應加蓋購買方財務專用章或發(fā)票專用章）；
（2）對應藍字發(fā)票原件及復印件（復印件上應加蓋購買方財務專用章或發(fā)票專用章）；
（3）涉及退貨、索取折扣折讓的，應提供相關合同、協(xié)議原件及復印件（復印件上應加蓋購買方公章）；
（4）對應藍字發(fā)票相關記賬憑證原件及復印件（復印件上應加蓋購買方財務專用章或發(fā)票專用章）；
（5）承諾書（表明該筆業(yè)務確系真實退貨，若實際未發(fā)生退貨，承諾不抵扣。僅適用于“超期發(fā)票”。）
（6）主管稅務機關要求報送的其他資料。
主管稅務機關審核后，退回原件，復印件與《申請單》第二聯(lián)留存。
《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填報《申請單》時可不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，購買方在填報《申請單》時應填寫具體原因及相對應的藍字專用發(fā)票信息。東奧會計在線
購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《通知單》。
購買方主管稅務機關開具《通知單》時，對實際發(fā)生退貨或銷售折讓，抵扣聯(lián)未經認證，且已超過認證期限的，應在《通知單》上注明“超期發(fā)票”字樣。注明“超期發(fā)票”的《通知單》開具只能由購買方提出申請。
主管稅務機關出具的《通知單》一式三聯(lián)并加蓋主管稅務機關印章：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。
開具有“超期發(fā)票”字樣《通知單》的主管稅務機關，應按月審核相應業(yè)務發(fā)生情況，對實際未發(fā)生退貨或銷售折扣折讓，屬超期換票行為則不予抵扣進項稅款。
3、購買方進項稅額轉出的規(guī)定
對“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，購買方暫依《通知單》所列增值稅額從當期進項稅額中轉出；對尚未抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，認證后可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，核算當期進項稅額轉出。
4、銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
（1）銷售方必須憑購買方提供的《通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票相關內容應與《通知單》一一對應。東奧會計在線
（2）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單（銷售方）》（以下簡稱《銷售方申請單》，式樣附后），并在《銷售方申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（銷售方）》（以下簡稱《銷售方通知單》，式樣附后）。銷售方憑《銷售方通知單》開具紅字專用發(fā)票。
（3）因開票有誤（指隔月發(fā)現(xiàn)開票有誤）等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月向主管稅務機關填報《銷售方申請單》，并在《銷售方申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《銷售方通知單》。銷售方憑《銷售方通知單》開具紅字專用發(fā)票。
5、在國家稅務總局對《通知單》的監(jiān)控管理系統(tǒng)應用之前，《通知單》暫由一般納稅人留存?zhèn)洳?，稅務機關不進行核銷。銷售方對《通知單》及相應記賬憑證一一對應，按月裝訂備查。紅字專用發(fā)票暫不報送主管稅務機關認證。
（二）稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，《通知單》第二聯(lián)交代開稅務機關。
（三）《通知單》、《申請單》開具、保管及增值稅專用發(fā)票開具、認證、保管、丟失處理等有關問題按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中有關規(guī)定執(zhí)行。
三、關于重新開具增值稅普通發(fā)票和開具紅字增值稅普通發(fā)票的規(guī)定
（一）重新開具增值稅普通發(fā)票的規(guī)定
符合增值稅普通發(fā)票作廢條件的，可重新開具發(fā)票。東奧會計在線
1、銷售方當月開具增值稅普通發(fā)票后未作賬務處理，收到退回的未抄稅的發(fā)票聯(lián)，即發(fā)生銷貨退回或發(fā)現(xiàn)開票有誤，且購買方退回貨物的，銷售方對收回的原發(fā)票按作廢處理。在收回的原發(fā)票和本單位用于記賬的相應發(fā)票上注明“作廢”字樣，作廢處理后重新開具普通發(fā)票。
2、銷售方開具發(fā)票時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢，重新開具增值稅普通發(fā)票
（二）開具紅字增值稅普通發(fā)票的規(guī)定
開具紅字增值稅普通發(fā)票是指發(fā)生銷售貨物退回且不符合作廢條件的，或當月已抄稅發(fā)票不能按作廢處理的，可開具紅字增值稅普通發(fā)票。
1、銷售方開具增值稅普通發(fā)票后已作賬務處理，發(fā)生銷貨退回或發(fā)現(xiàn)開票有誤且購買方退回發(fā)票和貨物的，銷貨方開具相同內容的紅字發(fā)票，將收回的發(fā)票粘附在紅字發(fā)票的記賬聯(lián)上，以紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為抵減當期的銷售收入。
2、銷售方銷貨后發(fā)生銷貨退回或發(fā)現(xiàn)開票有誤，購買方購貨發(fā)票已入賬，不能退回發(fā)票的，購買方應先向主管稅務機關填報《開具紅字普通發(fā)票證明單》（以下簡稱《證明單》，式樣附后），寫明申請開具紅字發(fā)票的理由，附發(fā)票聯(lián)復印件，復印件應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。主管稅務機關對納稅人填報的《證明單》及附件審核后，由納稅人按月裝訂，留存?zhèn)洳?。銷售方憑購買方提供的加蓋稅務機關印章的《證明單》，作為開具紅字普通發(fā)票的有效證明。
若購買方為不需要辦理稅務登記的單位，可由銷售方向主管稅務機關填報《證明單》，寫明申請開具紅字發(fā)票的理由，附發(fā)票聯(lián)復印件，復印件應加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。主管稅務機關對納稅人填報的《證明單》及附件審核后，由納稅人按月裝訂，留存?zhèn)洳?。銷售方憑加蓋主管稅務機關印章的《證明單》，作為開具紅字普通發(fā)票的有效證明。
（三）銷售方開具相同內容的紅字普通發(fā)票給購買方，以紅字發(fā)票（記賬聯(lián)）作為抵減當期銷售收入的憑證。東奧會計在線
（四）發(fā)生銷售折扣折讓行為的，應將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；對因折扣折讓內容開具有誤的普通發(fā)票，應在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具發(fā)票，不可開具紅字普通發(fā)票。
（五）《證明單》只限于本市銷貨方與購買方之間購銷業(yè)務開具紅字普通發(fā)票使用。
四、本規(guī)定自2008年4月1日起執(zhí)行。以前有關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。
特此通知。
上海市國家稅務局
上海市地方稅務局
二OO八年三月十三日
津公網安備12010202000755號