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類 別：企業(yè)會計準則文 號：頒發(fā)日期：2005-08-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）或有事項的基本特征；（2）或有事項相關義務確認為預計負債的條件；（3）虧損合同的相關義務確認為預計負債；（4）重組義務確認為預計負債。
一、或有事項的基本特征
本準則第二條規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
（一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。
例如，未決訴訟雖然是正在進行當中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經營虧損等，不屬于或有事項。
（二）結果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。
例如，債務擔保事項在擔保方到期是否一定承擔和履行連帶責任，需要根據被擔保方債務到期時能否按時還款加以確定。這一事項的結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。
（三）由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
例如，未決訴訟只有等到法院判決才能決定其結果；債務擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔連帶責任。
常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務是本準則特別規(guī)定的或有事項。
二、或有事項相關義務確認為預計負債的條件
本準則第四條規(guī)定了或有事項相關義務確認預計負債應當同時具備的條件：
（一）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務，如法律要求企業(yè)履行、有關各方形成企業(yè)將履行現(xiàn)時義務的合理預期等。
（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達到基本確定的程度。
履行或有事項相關義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應當結合下列情況加以判斷：
結果的可能性 對應的概率區(qū)間
基本確定 大于95%但小于100%
很可能 大于50%但小于或等于95%
可能 大于5%但小于或等于50%
極小可能 大于0 但小于或等于5%
（三）該義務的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。估計或有事項相關現(xiàn)時義務的金額，應當考慮下列因素：
1．企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，并在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。
2．相關現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。
3．企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等。
4．企業(yè)不應考慮預期處置相關資產的利得。
三、虧損合同的相關義務確認為預計負債
本準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產使用權合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內容。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。
企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。
例如，某公司20×7 年1 月采用經營租賃方式租入生產線生產產品，租賃期3 年，生產的產品預計每年均可獲利。20×8 年12 月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調整該公司決定停產上述產品，原經營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1 年，生產線無法轉租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應當在20×8 年12月31 日根據未來期間（20×9 年）應支付的租金確認預計負債。
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。
例如，商品銷售合同屬于待執(zhí)行合同。在其售價低于成本時，該合同即變?yōu)樘潛p合同，屬于本準則規(guī)范的或有事項。該合同存在標的資產（存貨）的，應當確認減值損失和存貨跌價準備，不確認預計負債；如果合同不存在標的資產（存貨），企業(yè)應在滿足確認條件時確認預計負債。
四、重組義務確認為預計負債
本準則第十條規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。
（一）重組事項
重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：
1．出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；
2．對企業(yè)的組織結構進行較大調整；
3．關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
（二）重組與企業(yè)合并和債務重組的區(qū)別
重組通常是企業(yè)內部資源的調整和組合，謀求現(xiàn)有資產效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。
例如，某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部。如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，不應確認預計負債；如果有關決定已經傳達到受影響的各方，各方預期公司將關閉該事業(yè)部，通常表明公司開始承擔重組義務，同時滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。
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