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類 別：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào)：頒發(fā)日期：2005-08-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）即期匯率和即期匯率近似匯率的選擇；（2）匯兌差額的會(huì)計(jì)處理；（3）分賬制記賬方法；（4）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。
一、即期匯率和即期匯率近似匯率
本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。本準(zhǔn)則其他相關(guān)條款也使用了即期匯率、即期匯率近似匯率。
“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。
即期匯率近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。
二、匯兌差額的會(huì)計(jì)處理
本準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。
（一）外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。
對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額；需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
1．對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
2．對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，如交易性金融資產(chǎn)（債券）等。
例如：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7 年12 月2 日以30 000 港元購入乙公司H 股10 000 股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2 元人民幣，款項(xiàng)已付。20×7 年12 月31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司H 股變?yōu)?5 000 港元，當(dāng)日1 港元=1 元人民幣。
20X7 年12 月2 日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：
借：交易性金融資產(chǎn) 36 000（30 000×1.2）
貸：銀行存款 36 000（30 000×1.2）
由于該項(xiàng)短期股票投資是從境外市場(chǎng)購入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮其港幣市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣35 000（即35 000×1）入賬，與原賬面價(jià)值36 000 元（即30 000×1.2）的差額為1 000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000
貸：交易性金融資產(chǎn) 1 000
1000 元人民幣包含甲公司所購H 股公允價(jià)值變動(dòng)以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)的雙重影響。
（三）外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額
外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
三、分賬制記賬方法
金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。
四、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定?！皭盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)”，通常按照以下特征進(jìn)行判斷：
（一）三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；
（二）利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；
（三）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；
（四）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；
（五）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。
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