當(dāng)前位置：東奧會計(jì)在線 > 法規(guī)庫 > 正文
稅收法規(guī)
會計(jì)法規(guī)
財務(wù)法規(guī)
內(nèi)控政策
審計(jì)法規(guī)
評估法規(guī)
金融法規(guī)
工商法規(guī)
其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)
法律法規(guī)
海關(guān)法規(guī)
國際會計(jì)準(zhǔn)則
考試相關(guān)政策
類 別：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則文 號：頒發(fā)日期：2005-08-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下列問題作出解釋：（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義；（2）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)；（3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量。
一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義
本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。
例如，商業(yè)銀行將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)證券化屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。
再如，企業(yè)將銷售商品形成的應(yīng)收賬款采用附追索權(quán)出售方式賣給商業(yè)銀行等。
二、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)
（一）本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。其中，“幾乎所有”通常是指達(dá)到或超過全部風(fēng)險和報酬95%的情形。
1.以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：（1）不附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售的，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。
2.以下情形表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬：
（1）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加出借方的合理回報；（2）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；（3）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)買方很可能在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)；（4）附重大價內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)賣方很可能在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)；（5）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
（二）本準(zhǔn)則第九條對企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)作了規(guī)定。
判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”。
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)且沒有額外條件對出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)加以限制（是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)），主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款。例如，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時附有一項(xiàng)看漲期權(quán)，且該看漲期權(quán)又是重大價內(nèi)期權(quán)，以致于可以認(rèn)定轉(zhuǎn)入方將來很可能會行權(quán)。在這種情況下，不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。
三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
（一）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值減：因轉(zhuǎn)移收到的對價減：原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得（如為累積損失，應(yīng)為加項(xiàng)）
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益說明：
（1）因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的的公允價值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值。其中， 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等；（2）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。
（二）不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。例如，企業(yè)將國債賣出后又承諾將以固定價值買回，因賣出國債所收到的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議中涉及衍生工具（如看漲期權(quán)），且該衍生工具導(dǎo)致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，該衍生工具不能單獨(dú)予以確認(rèn)。
（三）繼續(xù)涉入方式的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
繼續(xù)涉入方式的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，同時未放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)控制的情形。
對于采用繼續(xù)涉入方式的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債。
所確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分地反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。
津公網(wǎng)安備12010202000755號