當(dāng)前位置：東奧會計在線 > 法規(guī)庫 > 正文
稅收法規(guī)
會計法規(guī)
財務(wù)法規(guī)
內(nèi)控政策
審計法規(guī)
評估法規(guī)
金融法規(guī)
工商法規(guī)
其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)
法律法規(guī)
海關(guān)法規(guī)
國際會計準(zhǔn)則
考試相關(guān)政策
類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：頒發(fā)日期：2005-08-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算；（2）稀釋每股收益；（3）以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益；（4）計算每股收益時應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素。
一、發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算
每股收益，是反映企業(yè)普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承擔(dān)企業(yè)虧損的業(yè)績評價指標(biāo)。該指標(biāo)有助于投資者、債權(quán)人等信息使用者評價企業(yè)或企業(yè)之間的盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進(jìn)而作出經(jīng)濟(jì)決策。
每股收益的計算方法，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。
根據(jù)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。簡化的方法通常按月數(shù)計算。
二、稀釋每股收益
稀釋每股收益，是指企業(yè)存在具有稀釋性潛在普通股的情況下，以基本每股收益的計算為基礎(chǔ)，在分母中考慮稀釋性潛在普通股的影響，同時對分子也作相應(yīng)的調(diào)整。
目前常見的潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證股份期權(quán)等。
（一）可轉(zhuǎn)換公司債券。對于可轉(zhuǎn)換公司債券，計算稀釋的每股收益時，分子的調(diào)整項目為可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)期已確認(rèn)為費用的利息、溢價或折價攤銷等的稅后影響額；分母的調(diào)整項目為增加的潛在普通股，按照可轉(zhuǎn)換公司債券合同規(guī)定，可以轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù)。
當(dāng)期已確認(rèn)為費用的利息、溢價或折價的攤銷金額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號----金融工具確認(rèn)和計量》相關(guān)規(guī)定計算。
（二）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。按照認(rèn)股權(quán)證合同和股份期權(quán)合約，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋的每股收益時，分子的凈利潤金額不變，分母應(yīng)考慮可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)與按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)的差額。
（三）多項潛在普通股每次發(fā)行或一系列發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為總體考慮。
企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股時，將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。期權(quán)和認(rèn)股權(quán)通常排在前面計算，因為此類潛在普通股轉(zhuǎn)換一般不影響凈利潤。
三、計算每股收益時應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素
（一）企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，并不影響所有者權(quán)益金額，也不改變企業(yè)的盈利能力。但是，為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。
上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。這種調(diào)整應(yīng)當(dāng)以相關(guān)報批手續(xù)全部完成為前提。
（二）配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：每股理論除權(quán)價格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值＋配股收到的款項）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前每股公允價值÷每股理論除權(quán)價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）
四、以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益
編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益。計算基本每股收益時，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，分母為母公司發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)。
津公網(wǎng)安備12010202000755號