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類 別：增值稅文 號：湘國稅發(fā)[2009]10號頒發(fā)日期：2008-02-15
地 區(qū)：湖南行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各市州國家稅務局：
1994年稅制改革以來，省局對部分跨地區(qū)經(jīng)營納稅人在經(jīng)營形式、核算體制、采購體制等情況變化后，從便于稅收管理，降低納稅成本，優(yōu)化納稅服務考慮，依照有關政策規(guī)定審批同意實行“分支機構就地預繳、總機構統(tǒng)一結算匯繳增值稅”的辦法，并采取“預征率（額）法”計算分支機構增值稅預繳稅額。這種計算方法雖簡單明了，便于操作，但從執(zhí)行情況看也存在一些問題。一是以上年度實際數(shù)為依據(jù)核定下年度預征率，難以做到準確、合理，容易引起總分支機構之間繳納增值稅額的不均衡，往往導致總機構進項稅額不能及時得到抵扣，形成大量的留抵稅額，特別是在分支機構超預期預繳的情況下，留抵更多，占用企業(yè)資金更大，總機構難以協(xié)調；二是由于進項稅額抵扣的滯后，按固定預征率征收，使稅額計算分配不合理；三是同類型企業(yè)“預征率（額）法”與“銷售額比例分攤法”并存，稅負差異較大，稅收分配不公平。基于這些問題，為公平稅負，平衡稅源，加強監(jiān)控，根據(jù)部分地區(qū)國稅機關和納稅人的意見，省局決定，從2009年1月（稅款所屬期）起，調整部分實行匯總繳納增值稅納稅人增值稅預繳稅額計算方法?，F(xiàn)就有關問題明確如下：
一、省局已審批實行匯總繳納增值稅納稅人，除電力企業(yè)、需改制上市的湖南益豐大藥房連鎖有限公司暫保留按“預征率（額）法”計算增值稅預繳稅額外，其他匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一改按“銷售額比例分攤法”計算增值稅預繳稅額。
市州國稅局已審批實行匯總繳納增值稅納稅人，增值稅預繳稅額計算方法的調整，由各市州國稅局決定。
二、實行“銷售額比例分攤法”計算增值稅預繳稅額的納稅人，由總機構匯總當期全部銷售額，統(tǒng)一核算出當期應納增值稅額，并按各分支機構或納稅主體當期實現(xiàn)的銷售額占本企業(yè)全部銷售額的比例計算出各分支機構或納稅主體應分配的增值稅額。計算公式為：
企業(yè)當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-期初留抵稅額
分支機構或納稅主體當期應預繳稅額=企業(yè)當期應納增值稅額×（分支機構或納稅主體當期銷售額÷企業(yè)當期全部銷售額）
總機構統(tǒng)一計算當期應納增值稅總額時，如有留抵稅額的，各分支機構或納稅主體不分配預繳稅額，留待下期抵扣。
同一縣（市、區(qū)）內設有多個分支機構的，可確定一個分支機構作為納稅主體，非納稅主體分支機構的貨物銷售額和提供增值稅應稅勞務的營業(yè)額并入該納稅主體一并核算、計稅。
三、總機構應在每月10日前統(tǒng)一編制《企業(yè)所屬各分支機構或納稅主體月預繳增值稅分配表》（以下簡稱《分配表》，見附件），下發(fā)各分支機構或納稅主體，作為其預繳增值稅的依據(jù)之一，并將《分配表》作為增值稅納稅申報表附列資料，報主管國稅機關核查。企業(yè)所屬各分支機構或納稅主體在辦理增值稅納稅申報時，應提供《分配表》、《銷售月報表》復印件，并按總機構計算分配的增值稅額預繳增值稅。各分支機構填寫《增值稅納稅申報表》及其附表申報的“銷售額”、“銷項稅額”應分別與《分配表》中的“當期銷售額”、“應預繳增值稅”一致；取得的水、電等增值稅專用發(fā)票應進行“一窗式”比對，其進項稅額不在《增值稅納稅申報表》中反映，而在《增值稅納稅申報表附列資料》（二）中填列。
四、本通知執(zhí)行后，省局原下發(fā)文件中有關按“預征率（額）法”計算增值稅預繳稅額的規(guī)定停止執(zhí)行。省局原已審批實行“銷售額比例分攤法”計算增值稅預繳稅額的納稅人，仍按原規(guī)定執(zhí)行，但有關管理要求與本通知相抵觸的，應以本通知為準。
按本通知規(guī)定改按“銷售額比例分攤法”計算增值稅預繳稅額的納稅人今后新增跨地區(qū)的分支機構或納稅主體，報經(jīng)省局審核同意后，適用上述規(guī)定。
附件：企業(yè)所屬各分支機或納稅主體月預繳增值稅分配表
二○○九年一月十五日
企業(yè)所屬各分支機或納稅主體月預繳增值稅分配表
稅款所屬期：??? 年? 月??? 填報時間：??? 年? 月? 日
填報單位：????????????????????????? 金額單位∶元
序號 | 分支機構名稱 | 主管國稅機關 | 當期 銷售額 | 應納（預 繳）增值稅 |
全省合計 | ? | ? | ||
1 | ? | ? | ? | ? |
2 | ? | ? | ? | ? |
3 | ? | ? | ? | ? |
4 | ? | ? | ? | ? |
5 | ? | ? | ? | ? |
6 | ? | ? | ? | ? |
7 | ? | ? | ? | ? |
8 | ? | ? | ? | ? |
9 | ? | ? | ? | ? |
… | ? | ? | ? | ? |
填表人∶?????? 財務負責人∶?????? 單位負責人∶
說明∶本表一式四份，總機構及其主管國稅機關、分支機構及其主管國稅機關各一份。
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