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類 別：增值稅文 號：頒發(fā)日期：2012-09-07
地 區(qū)：廣東行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
根據(jù)財政部 國家稅務總局《暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅?，F(xiàn)將納稅人關(guān)切的重點問題解答如下：
一、增值稅小規(guī)模納稅人當月不含稅銷售額3萬，應按3萬全額計算稅額還是按差額1萬計算？
答：個人（個體工商戶及其他個人）當月申報的全部銷售額未達增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位當月申報的不含稅銷售額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅。
因此，增值稅小規(guī)模納稅人當月不含稅銷售額3萬，應按3萬元全額計算繳納增值稅。
二、月銷售額不超過2萬元的小規(guī)模納稅人（企業(yè)或非企業(yè)性單位），稅務機關(guān)是否可以為其代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）？
答：月銷售額不超過2萬元的小規(guī)模納稅人（企業(yè)或非企業(yè)性單位），稅務機關(guān)不得為其代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）。納稅人可按規(guī)定申請放棄免稅，稅務機關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
三、小規(guī)模納稅人（企業(yè)或非企業(yè)性單位）若放棄免稅權(quán)，能否代開單筆銷售額不超過2萬元的普通發(fā)票？
答：“小規(guī)模納稅人放棄免稅權(quán)”與“能否代開單筆銷售額不超過2萬元的普通發(fā)票”無因果關(guān)系。
納稅人發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，應自行領購、開具發(fā)票。
小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位如按規(guī)定需要到稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票的，單筆業(yè)務銷售額應超過2萬元；個體工商戶（含臨時稅務登記中的個人）如按規(guī)定需要到稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票的，單筆業(yè)務銷售額應不低于2萬元。
四、小規(guī)模納稅人（企業(yè)或非企業(yè)性單位）月銷售額超過2萬元的，稅務機關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票，月銷售額如何計算？
答：“月銷售額”是指納稅人實際申報的當月全部不含稅銷售額，也就是說，納稅人必須經(jīng)過正式申報才能確定“月銷售額”。實際工作中，納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時無法確定“月銷售額”。為了滿足納稅人的用票需求，我局依托信息化手段，通過開票軟件、網(wǎng)絡發(fā)票等系統(tǒng)獲取的發(fā)票使用信息，在納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，結(jié)合納稅人本次申請代開的數(shù)據(jù)，實時計算當月“開票計算額”，由系統(tǒng)自動判斷是否為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。
當月“開票計算額”是指當月有效的累計自開普通發(fā)票不含稅銷售額、代開發(fā)票不含稅銷售額、本次預計代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額之和。
核定銷售額低于增值稅起征點及查賬征收的個體工商戶，其當月“開票計算額”達到增值稅起征點的，稅務機關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票，未達到增值稅起征點的，稅務機關(guān)不予代開增值稅專用發(fā)票。核定月銷售額不超過2萬元及查賬征收的小規(guī)模納稅人（企業(yè)或非企業(yè)性單位），其當月“開票計算額”超過2萬元的，稅務機關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票，不超過2萬元的，稅務機關(guān)不予代開增值稅專用發(fā)票。
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