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類 別：增值稅,營業(yè)稅文 號：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅2013年第37號頒發(fā)日期：2012-10-13
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號），明確2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展“1+7”行業(yè)營改增試點(diǎn)，將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，并對前期試點(diǎn)的稅收政策進(jìn)行整合、完善。
營改增之后，企業(yè)對其發(fā)生的業(yè)務(wù)判斷是否屬于增值稅征稅范圍，存在較大的疑惑，本文將針對營改增之后增值稅的征稅范圍進(jìn)行分析。
一、 銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的增值稅征稅范圍
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對于“境內(nèi)”規(guī)定，必須滿足以下條件：
ü 銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；
ü 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
因此，對于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物，如貨物起運(yùn)地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境外，納稅義務(wù)可以歸納如下：
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銷售貨物、加工、修理修配 |
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貨物起運(yùn)地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境外 |
接受方 |
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提供方 |
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境內(nèi) |
境外 |
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境內(nèi) |
× |
× |
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|
境外 |
× |
× |
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（√表示屬于征稅范圍；×表示不屬于征稅范圍。）
特殊事項(xiàng)注意：
1) 我國對大部分出口貨物實(shí)行增值稅零稅率；
2) 進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣；
3) 貨物起運(yùn)地或所在地在境外，不屬于增值稅征稅范圍。比如境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)銷售商品，商品在境外采購后直接銷售給境外企業(yè)，不需要繳納增值稅；
4) 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外不屬于增值稅征稅范圍。比如境內(nèi)企業(yè)在香港提供印刷勞務(wù)，不需要繳納增值稅。
二、 營改增應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征稅范圍
目前納入營改增范圍“1+7”的應(yīng)稅服務(wù)有：交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
根據(jù)財(cái)稅[2013]37號文規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)
? 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
? 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
? 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
營改增之前，財(cái)稅[2009]111號文對境外勞務(wù)不征稅的規(guī)定：對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。營改增之后，對境外發(fā)生的倉儲、會議展覽等，也有相應(yīng)規(guī)定。
如在境外提供或接受應(yīng)稅服務(wù)，哪種情況下需要交納增值稅呢？我們總結(jié)歸納如下：
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營改增應(yīng)稅服務(wù)“1+7” |
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發(fā)生地在境外 |
接受方 |
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提供方 |
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境內(nèi) |
境外 |
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境內(nèi) |
√ |
√（符合條件免征增值稅） |
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境外 |
√（完全在境外消費(fèi)的不征稅） |
× |
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（√表示屬于征稅范圍；×表示不屬于征稅范圍。）
特殊事項(xiàng)注意：
財(cái)稅[2013]37號文規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅：
1) 提供國際運(yùn)輸服務(wù)
2) 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
3) 會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。
4) 存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
5) 標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
6) 在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。
7) 向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
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