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類(lèi) 別：增值稅文 號(hào)：青國(guó)稅函[2002]263號(hào)頒發(fā)日期：2013-06-05
地 區(qū)：山東行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各市國(guó)家稅務(wù)局、市內(nèi)各國(guó)家稅務(wù)局：
根據(jù)近期實(shí)際工作中反映出的具體業(yè)務(wù)問(wèn)題，經(jīng)研究并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，市局制定了《增值稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。凡以前相關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，一律以本通知規(guī)定為準(zhǔn);若國(guó)家稅務(wù)總局有新規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一按新規(guī)定執(zhí)行。
青島市國(guó)稅局
2000年3月7日
增值稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定
一、 適用稅率問(wèn)題
(一)關(guān)于掛面的適用稅率
掛面適用17%的增值稅稅率。
(二)關(guān)于“人發(fā)”的適用稅率
“人發(fā)”適用17%的增值稅稅率，并按照“廢舊物資”的稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
二、 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
(一)關(guān)于運(yùn)費(fèi)抵扣憑證
按現(xiàn)行政策規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸貨票是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。除上述規(guī)定以外的其他部門(mén)和單位(如運(yùn)管處等)代開(kāi)的發(fā)票以及貨運(yùn)定額發(fā)票不能作為運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)關(guān)于進(jìn)口貨物的抵扣時(shí)限問(wèn)題
增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物?只要從海關(guān)取得符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定的進(jìn)口完稅憑證，即允許其申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)關(guān)于軟件產(chǎn)品的應(yīng)納稅額與其他產(chǎn)品的留抵稅額的處理問(wèn)題
增值稅一般納稅人生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品超過(guò)3%稅負(fù)部分實(shí)行即征即退，按規(guī)定與其他產(chǎn)品(如硬件產(chǎn)品)應(yīng)分別核算，分別進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)其他產(chǎn)品的留抵稅額暫不能抵軟件產(chǎn)品按3%稅負(fù)繳納稅款部分的稅額，上述留抵稅額可按現(xiàn)行政策規(guī)定用其他產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。
(四)關(guān)于模具進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
企業(yè)生產(chǎn)所用模具凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具可以按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)行國(guó)家稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
1、增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)或收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。無(wú)法取得普通發(fā)票的，憑經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、除上述規(guī)定外，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，凡無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、征免規(guī)定
(一)關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的下腳料的征免稅問(wèn)題
企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料凡用于銷(xiāo)售或無(wú)償贈(zèng)送以及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。凡未發(fā)生銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售行為的(如直接丟棄)，不征收增值稅。
(二)企業(yè)實(shí)行“三包”免費(fèi)為客戶提供的配件征稅問(wèn)題
企業(yè)實(shí)行“三包”免費(fèi)為客戶提供的配件應(yīng)按視同銷(xiāo)售規(guī)定征收增值稅。
(三)關(guān)于天然水、地下水、海水的征免稅問(wèn)題
對(duì)天然水、地下水、海水等不屬于增值稅征稅范圍的貨物，無(wú)論是自用還是對(duì)外銷(xiāo)售，均不征收增值稅。
(四)企業(yè)生產(chǎn)的有“免稅憑印”的軍品征稅問(wèn)題
對(duì)軍工系統(tǒng)的企業(yè)生產(chǎn)的有“免稅憑印”的軍品按現(xiàn)行政策規(guī)定享受免稅政策，對(duì)軍工系統(tǒng)之外的企業(yè)生產(chǎn)的軍品除財(cái)稅字[1994]011號(hào)文件規(guī)定以外，應(yīng)按規(guī)定征稅。
四、其他規(guī)定
(一)關(guān)于銷(xiāo)貨折扣問(wèn)題
按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。對(duì)納稅人采取集中折扣方式(不按每批、次貨物折扣，而是按貨物的銷(xiāo)售條件、數(shù)量和其他條件等集中予以折扣)銷(xiāo)售貨物的，其稅務(wù)處理應(yīng)按銷(xiāo)貨折讓的有關(guān)稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
(二)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征稅問(wèn)題
1、按現(xiàn)行政策規(guī)定，應(yīng)征收增值稅的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)(包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等)。計(jì)算機(jī)程序是指為了得到某種結(jié)果而可以轉(zhuǎn)換成代碼化指令序列、符號(hào)化指令序列或者符號(hào)化語(yǔ)句序列。文檔是指用自然語(yǔ)言或者形式化語(yǔ)言所編寫(xiě)的文字資料和圖表，用來(lái)描述程序的內(nèi)容、組成、設(shè)計(jì)、功能規(guī)格、開(kāi)發(fā)情況、測(cè)試結(jié)果及使用方法(包括程序設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)、流程圖、用戶手冊(cè)等)。
2、電子出版物屬于軟件產(chǎn)品范疇。但以錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)等媒體形態(tài)的音像制品不屬于電子出版物。具體范圍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確電子出版物屬于軟件征稅范圍的通知》(國(guó)稅函[2000]168號(hào))規(guī)定執(zhí)行.
3、對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅?！敖?jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記”是指經(jīng)國(guó)家版權(quán)局中國(guó)軟件登記中心核準(zhǔn)登記并取得該中心發(fā)放的著作權(quán)等記證書(shū)。
4、各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件征收流轉(zhuǎn)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]133號(hào))各項(xiàng)規(guī)定，自1999年10月1日以后，納稅人銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件，凡應(yīng)征收增值稅而未征增值稅或征收了營(yíng)業(yè)稅的，必須立即糾正并作稅款補(bǔ)、退庫(kù)處理。
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