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類 別：增值稅文 號(hào)：頒發(fā)日期：2013-09-27
地 區(qū)：山東行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào)，以下簡稱《公告》)。為便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人操作，在國家稅務(wù)總局未有新規(guī)定之前，對國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)增值稅免稅備案操作及管理要求暫按以下規(guī)定執(zhí)行。
一、免稅范圍
(一)納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，其免稅范圍應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，以下簡稱《財(cái)稅[2013]106號(hào)文件》規(guī)定執(zhí)行。即國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(二)試點(diǎn)納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可以按照《財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件》附件3第一條第(十四)項(xiàng)免征增值稅。
(三)向境外單位、個(gè)人提供的國際貨物運(yùn)輸代理的納稅人可比照國際貨物運(yùn)輸代理免稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、免稅備案
國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅管理，按照《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅減免稅管理若干問題的通知》(青國稅函2014年第10號(hào))文件執(zhí)行，并滿足下列要求。
(一)備案資料
1、納稅人減免稅申請，內(nèi)容主要包括：企業(yè)基本情況(企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、注冊資金等);代理業(yè)務(wù)情況(經(jīng)營方式、境內(nèi)境外業(yè)務(wù)、費(fèi)用結(jié)算等)。
2、《納稅人減免稅申請審批表》
3、商務(wù)部門的國際貨代企業(yè)備案證明材料?；蛘呓煌ㄟ\(yùn)輸主管部門批準(zhǔn)核發(fā)的《無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營資格登記證》、《國際船舶代理經(jīng)營資格登記證》、《外商獨(dú)資船務(wù)公司經(jīng)營許可證書》(核查原件留存復(fù)印件)。
4、與委托人、其他代理人簽訂的國際貨運(yùn)代理合同或協(xié)議、確認(rèn)書等其他的形式合同;合同較多的以合同清單匯總表(表樣見附件1)形式提供(核查合同原件留存復(fù)印件)。
5、與委托人、其他代理人通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算證明(核查原件留存復(fù)印件)。
(二)備案程序
1、自2014年9月1日起，符合《公告》免稅規(guī)定的納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，方可在次月辦理免稅申報(bào)。
2、符合《公告》免稅規(guī)定，辦理備案納稅人的備案期限為2014年9月1日起。
3、為統(tǒng)一免稅備案資料，原已按《財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件》規(guī)定辦理國際貨物運(yùn)輸代理免稅備案的納稅人，需自2014年9月1日起重新辦理備案。
三、管理要求
(一)免稅期限
自2014年9月1日起，納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，符合《財(cái)稅[2013]106號(hào)文件》和《公告》免稅規(guī)定的均可享受增值稅免稅政策。2014年9月1日前發(fā)生的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。
(二)資金結(jié)算
《財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件》和《公告》規(guī)定的“金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”應(yīng)通過對公帳戶結(jié)算。包括：①向委托人收取的全部代理服務(wù)收入，②向其他代理人支付的與國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅業(yè)務(wù)有關(guān)的全部費(fèi)用。個(gè)人銀行卡結(jié)算和現(xiàn)金支付不得享受免稅。
(三)應(yīng)稅免稅劃分
1、適用免稅政策的納稅人，不得針對不同委托人、或同一筆提(運(yùn))單下的不同業(yè)務(wù)分別適用免稅、應(yīng)稅政策。
2、提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人，可以放棄免稅。納稅人放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，并且36個(gè)月內(nèi)不得申請免稅。
3、對既提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，又提供國內(nèi)倉儲(chǔ)(包括堆場)、裝卸搬運(yùn)、代理報(bào)關(guān)等服務(wù)的納稅人，如同時(shí)符合以下三個(gè)條件，可以按應(yīng)稅和免稅分別申報(bào)，分別開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，否則，應(yīng)就全部服務(wù)收入按適用稅率申報(bào)納稅。
(1)與委托人、其他代理人應(yīng)分別簽訂國際貨物運(yùn)輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代理合同;
(2)國際貨物運(yùn)輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代理收入應(yīng)分別進(jìn)行核算;
(3)從事貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于國際貨物運(yùn)輸代理免稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。對無法單獨(dú)劃分免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按當(dāng)期銷售額比例進(jìn)行分?jǐn)偂?
(四)發(fā)票開具
享受國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅的納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通發(fā)票。如放棄免稅，納稅人可開具增值稅專用發(fā)票。
(五)后續(xù)管理
1、享受國際運(yùn)輸代理企業(yè)免稅的納稅人，每月應(yīng)將發(fā)生的免稅業(yè)務(wù)按《國際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務(wù)明細(xì)表》(見附件2)的要求逐筆填寫并與申報(bào)的免稅銷售額一致。
2、納稅人應(yīng)按月留存《國際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務(wù)明細(xì)表》，涉及相關(guān)的紙質(zhì)資料應(yīng)妥善保管，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不定期進(jìn)行檢查。如發(fā)現(xiàn)問題，按有關(guān)規(guī)定處理。
附件：
1.《國際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請免稅合同清單匯總表》
2.《國際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務(wù)明細(xì)表》
青島市國家稅務(wù)局
二〇一四年八月二十五日
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)