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類 別：個人所得稅文 號：國家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局公告2019年第4號 頒發(fā)日期：2019-09-12
地 區(qū)：張家口行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為了進一步規(guī)范對個人出租住房的個人所得稅征收管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于個人出租住房個人所得稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2019年第6號），現(xiàn)將張家口市轄區(qū)內(nèi)個人出租住房個人所得稅有關(guān)問題公告如下：
一、個人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能提供合法、準確的成本費用憑證，不能準確計算房屋租賃成本費用的，按照租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。
二、個人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）住房租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分攤。
三、本公告自2019年10月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局
2019年9月12日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局關(guān)于個人出租住房個人所得稅征收管理有關(guān)事項的公告》的解讀
一、《公告》發(fā)布的背景
為了進一步規(guī)范個人出租住房的個人所得稅征收管理，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于深入貫徹落實“減稅降費”工作的總體要求，促進我省房屋租賃市場健康發(fā)展，營造良好的營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于個人出租住房個人所得稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2019年第6號），規(guī)定了個人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能提供合法、準確的成本費用憑證，不能準確計算房屋租賃成本費用的，在租金收入的5%-10%的幅度內(nèi)核定應(yīng)納稅所得額。具體適用比例由市稅務(wù)機關(guān)確定。同時，個人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）住房租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分攤。為落實該公告，國家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局發(fā)布了2019年第4號公告，對張家口市轄區(qū)內(nèi)個人出租住房個人所得稅征收管理問題做出了明確。
二、《公告》的主要內(nèi)容
公告共兩條，分別明確了納稅人不能準確計算房屋租賃成本費用時的應(yīng)納稅所得額和一次性收取租金時計稅依據(jù)的確定問題。
（一）個人出租（轉(zhuǎn)租）住房不能提供合法、準確的成本費用憑證，不能準確計算房屋租賃成本費用的，按照租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。
例1.自然人A出租住房一套，月租金5000元，當月發(fā)生修繕費1000元，繳納房產(chǎn)稅100元，無法提供修繕費用支出的憑證，則可以按照租金收入的5%計算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=5000×5%=250元，應(yīng)納個人所得稅額=250×10%=25元。
例2.自然人B將承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。B承租的住房租金為每月2000元（無房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)），其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3000元，繳納房產(chǎn)稅60元。則可以按照租金收入5%計算應(yīng)納稅所得額，即3000×5%=150元，應(yīng)納個人所得稅額=150×10%=15元。
（二）個人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）住房租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分攤。
例3.自然人C出租住房1年，租房協(xié)議約定，租金按年收取，一次性預(yù)收全年租金60000元。沒有發(fā)生修繕費用，則可按月分攤該收入，分攤后月租金=60000÷12=5000元，每月繳納房產(chǎn)稅100元，應(yīng)納稅所得額=（5000-100）×（1-20%）=3920元，應(yīng)納個人所得稅額=3920×10%×12=4704元。
例4.自然人D出租住房1年，租房協(xié)議約定，租金按年收取，一次性預(yù)收全年租金60000元。假設(shè)發(fā)生修繕費用1000元，未提供合法、準確憑證，繳納房產(chǎn)稅1200元，則可按月分攤該收入，分攤后月租金=60000÷12=5000元，月應(yīng)納稅所得額=5000×5%=250元，應(yīng)納個人所得稅額=250×10%×12=300元。
三、《公告》實施日期
《公告》明確了施行時間為2019年10月1日起。
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