各相關(guān)會計師事務(wù)所：

2022年是鞏固深化常態(tài)化退市機(jī)制的關(guān)鍵之年，上市公司信息披露質(zhì)量將直接影響常態(tài)化退市制度改革的落地效果。當(dāng)前，轄區(qū)資本市場主體正處于2022年年報審計的關(guān)鍵時期，為切實(shí)發(fā)揮好會計師事務(wù)所資本市場財務(wù)信息“看門人”作用，更好服務(wù)中國特色資本市場建設(shè)與發(fā)展，現(xiàn)就做好2022年年報審計工作通知如下:

一、強(qiáng)化責(zé)任意識，恪守職業(yè)道德

信息披露是解決資本市場信息不對稱、規(guī)范市場主體行為、幫助投資者決策的基本制度安排，各會計師事務(wù)所要充分認(rèn)識到自身擔(dān)負(fù)的保護(hù)投資者權(quán)益的職責(zé)，認(rèn)真開展審計工作。一是要強(qiáng)化合規(guī)意識，筑牢法律法規(guī)紅線。各會計師事務(wù)所要時刻保持對資本市場的敬畏之心，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守《證券法》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)監(jiān)管規(guī)則要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，充分化解或揭示公眾公司財務(wù)信息披露風(fēng)險，恰當(dāng)發(fā)表審計意見。二是要強(qiáng)化風(fēng)險意識，將風(fēng)險意識貫穿項(xiàng)目執(zhí)業(yè)始終。把好擬承接業(yè)務(wù)的入口關(guān)，恰當(dāng)劃分項(xiàng)目風(fēng)險類別;精準(zhǔn)識別項(xiàng)目風(fēng)險領(lǐng)域，加強(qiáng)對人員委派、執(zhí)業(yè)過程、質(zhì)量復(fù)核等年報審計各環(huán)節(jié)的管理，合理應(yīng)對各項(xiàng)風(fēng)險。三是強(qiáng)化投資者保護(hù)意識，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。從形式上和實(shí)質(zhì)上保持與被審計單位的獨(dú)立，降低客戶依賴，拒絕接受審計客戶的禮品與款待，杜絕或有收費(fèi)、提前承諾意見類型行為的發(fā)生。

二、強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平

各會計師事務(wù)所要強(qiáng)化全流程質(zhì)量管理，確保審計質(zhì)量。一是審慎承接業(yè)務(wù)。恰當(dāng)評價擬承接審計客戶的風(fēng)險情況，結(jié)合自身專業(yè)勝任能力，審慎作出承接決策。對存在連續(xù)換所、臨時換所等異常情形的客戶，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，作出恰當(dāng)?shù)某薪記Q定。二是嚴(yán)格執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理。統(tǒng)一委派滿足獨(dú)立性要求、具備專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任項(xiàng)目簽字會計師，合理分配審計資源，保證審計團(tuán)隊(duì)有充分的時間和人力執(zhí)行必要的審計程序。三是嚴(yán)把質(zhì)量復(fù)核關(guān)。委派經(jīng)驗(yàn)豐富和適當(dāng)層級的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量管理復(fù)核人，保證項(xiàng)目質(zhì)量管理復(fù)核人的權(quán)利，防止復(fù)核流于形式。對重大事項(xiàng)和疑難問題要及時進(jìn)行技術(shù)咨詢，必要時提請專業(yè)委員會復(fù)核，確保重大問題得到充分關(guān)注。四是加強(qiáng)分所管理，推進(jìn)總分所“一體化”。各事務(wù)所要統(tǒng)一總分所執(zhí)業(yè)理念、業(yè)務(wù)和質(zhì)控等各種管理體系，保證分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實(shí)做到“真合并”。

三、聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化風(fēng)險應(yīng)對

一是保證審計獨(dú)立性。要加強(qiáng)審計獨(dú)立性管理，按照職業(yè)道德守則相關(guān)要求，制定并完善審計業(yè)務(wù)獨(dú)立性政策和程序，并嚴(yán)格對照執(zhí)行;高度關(guān)注影響審計獨(dú)立性的事項(xiàng)，包括同時提供鑒證業(yè)務(wù)及有獨(dú)立性沖突的非鑒證業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)約定書存在或有收費(fèi)條款、與被審計單位存在利害關(guān)系、未按規(guī)定實(shí)質(zhì)輪換等;建立獨(dú)立性相關(guān)內(nèi)部控制安排，包括健全獨(dú)立性評議程序、杜絕或有收費(fèi)條款、加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)等，嚴(yán)格防范獨(dú)立性風(fēng)險;加強(qiáng)對本年攜帶業(yè)務(wù)加入事務(wù)所的人員的管理，加大簽字人員輪換力度。

二是做好收入審計。要充分了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行是否有效;重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入的真實(shí)性，對資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，并采取非常規(guī)審計程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險;結(jié)合新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求，恰當(dāng)判斷收入確認(rèn)時點(diǎn)、確認(rèn)方法、確認(rèn)金額是否準(zhǔn)確;結(jié)合退市規(guī)定，對扣非前后凈利潤孰低者為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見。

三是做好重大非常規(guī)交易審計。要充分了解處置非流動資產(chǎn)或子公司、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組及其他營業(yè)外收支等重大非常規(guī)交易的交易背景、性質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注交易模式是否存在明顯異常，交易相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移，恰當(dāng)評價相關(guān)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會計估計是否存在偏向，執(zhí)行會計分錄測試，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財務(wù)報表中。對于高度復(fù)雜、臨近會計期末發(fā)生的重大非常規(guī)交易保持職業(yè)懷疑，關(guān)注公司會計處理是否恰當(dāng)，設(shè)計并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險，如交易真實(shí)性存疑、公司會計處理不恰當(dāng)，應(yīng)充分考慮對審計意見的影響。

四是恰當(dāng)應(yīng)對財務(wù)舞弊風(fēng)險。要充分關(guān)注公司內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化對公司的影響，對于所處行業(yè)出現(xiàn)重大不利變化的公司，充分識別舞弊壓力、動機(jī)和機(jī)會，在加強(qiáng)收入舞弊審計的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注虛增貨幣資金、存貨、在建工程等資產(chǎn)或虛減成本費(fèi)用、減值損失等舞弊情形，認(rèn)真執(zhí)行監(jiān)盤、原始憑據(jù)檢查核對、業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)比對、函證、走訪等程序，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，有效應(yīng)對由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

五是做好境外業(yè)務(wù)審計。要恰當(dāng)考慮是否具備實(shí)施境外審計的能力，如派員赴境外開展審計或通過網(wǎng)絡(luò)成員所獲得可靠的協(xié)助;結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境評價境外經(jīng)營的合理性，重點(diǎn)關(guān)注境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì);了解境外業(yè)務(wù)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并測試其有效性，包括詢價、下單、驗(yàn)收等交易環(huán)節(jié)，以及開票、結(jié)算、退稅、結(jié)匯等財務(wù)環(huán)節(jié);根據(jù)風(fēng)險評估及內(nèi)控測試結(jié)果確定恰當(dāng)?shù)臉颖玖?，做好函證、境外業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)實(shí)物盤點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性審計程序;綜合運(yùn)用境內(nèi)外業(yè)務(wù)毛利率比較分析、企業(yè)海關(guān)出口數(shù)據(jù)查詢、出口退稅金額勾稽等方式做好分析性測試。

六是加強(qiáng)內(nèi)部控制審計。要充分執(zhí)行風(fēng)險評估程序，做好內(nèi)部控制測試，對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性作出恰當(dāng)評價，獲取與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制在報告期間運(yùn)行有效的審計證據(jù)，對控制測試中發(fā)現(xiàn)的所有異常情況或控制偏差進(jìn)行分析，調(diào)查識別出的偏差或錯報的性質(zhì)和原因，確定是否存在相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷，評價其對審計各方面可能產(chǎn)生的影響，同時保持職業(yè)審慎，關(guān)注管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

七是強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計。要做好被審計單位信息技術(shù)控制一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審計和評價，結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)模式、財務(wù)數(shù)據(jù)對信息系統(tǒng)的依賴程度、信息系統(tǒng)的可靠性和有效性等，評估信息系統(tǒng)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對程序，必要時借助專家的工作。

八是合理利用第三方工作。要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求，合理利用資產(chǎn)評估、組成部分審計師、信息系統(tǒng)專家等第三方工作，詳細(xì)了解第三方機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、勝任能力、專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真評價第三方機(jī)構(gòu)出具報告的恰當(dāng)性及可能產(chǎn)生的影響，切實(shí)防范第三方工作對公眾公司財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大不利影響。

從事轄區(qū)證券業(yè)務(wù)的各會計師事務(wù)所，要嚴(yán)格對照上述要求，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，扎實(shí)推進(jìn)2022年年報審計工作。后續(xù)，我局將根據(jù)2022年年報審計工作開展情況，結(jié)合日常監(jiān)管掌握的風(fēng)險信息，視情況開展現(xiàn)場檢查。

中國證券監(jiān)督管理委員會貴州監(jiān)管局

2023年2月2日