財稅〔2016〕54號

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署，自2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革。為切實做好資源稅改革工作，確?！敦斦? 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號，以下簡稱《改革通知》)有效實施，現(xiàn)就資源稅(不包括水資源稅，下同)改革具體政策問題通知如下：

　　一、關(guān)于資源稅計稅依據(jù)的確定

　　資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦(或原礦加工品，下同)、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)(如原礦、精礦)確定征稅對象。

　　(一)關(guān)于銷售額的認(rèn)定。

　　銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。

　　運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

　　(二)關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

　　為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。

　　金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

　　換算比或折算率應(yīng)按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

　　二、關(guān)于資源稅適用稅率的確定

　　各省級人民政府應(yīng)當(dāng)按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時，要充分考慮本地區(qū)資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額(鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標(biāo)準(zhǔn)測算)和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。