(1994)財會字第2號

根據(jù)中華人民共和國第十八號主席令關于《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，外商投資企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行國務院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。有關增值稅、消費稅和營業(yè)稅的會計處理應按照我部“關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知”(93財會字第83號文)中所附《關于增值稅會計處理的規(guī)定》、《關于消費稅會計處理的規(guī)定》、《關于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定》執(zhí)行。另對有關問題進一步補充明確如下：

一、凡《關于消費稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入“產品銷售稅金及附加”科目的消費稅，外商投資企業(yè)均相應記入“產品銷售稅金”科目。凡《關于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入“營業(yè)稅金及附加”等科目的營業(yè)稅，外商投資企業(yè)均相應記入“營業(yè)稅金”科目。

二、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)6各款中的“其會計處理辦法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理”，對外商投資企業(yè)分別是指：

(一)企業(yè)購入固定資產，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應與固定資產的價款一并借記“固定資產”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(二)企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，借記“材料采購”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(三)實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)，其購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，應直接計入有關貨物及勞務的成本，會計處理方法與(二)相同。

(四)企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票(不包括購進免稅農業(yè)產品)，應按發(fā)票所列貨物價格借記“材料采購”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

三、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)7中“應付利潤”科目，外商投資企業(yè)應相應改為“應付股利”科目。

四、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)10第三款中，企業(yè)因將自產、委托加工的貨物用于職工集體福利等而應交的增值稅，外商投資企業(yè)應借記“職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

五、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)12中“待處理財產損益”科目，外商投資企業(yè)應相應改為“原材料——待處理原材料損失”、“在產品——待處理在產品損失”、“產成品——待處理產成品損失”等科目;購進貨物中途改變用途的，外商投資企業(yè)應將其進項稅額相應轉入“在建工程”、“職工獎勵及福利基金”等科目。

六、企業(yè)接受投資轉入或接受捐贈轉入的固定資產，其專用發(fā)票或海關完稅證明上注明的增值稅額應計入固定資產的成本。

七、以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，“應交稅金”賬戶應作為外幣賬戶，發(fā)生的有關納稅金的業(yè)務為外幣業(yè)務，按現(xiàn)行會計制度辦理。月份終了，該賬戶的賬面記賬本位幣余額應按月末匯率進行調整，調整差額計入當期財務費用。

上述企業(yè)在交納增值稅時，應按“應交稅金——應交增值稅”科目中人民幣的貸方發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計算，而不應按記賬本位幣的借貸方發(fā)生額計算。

八、關于外商投資企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”賬戶的格式：

1.以人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，可采用《關于增值稅會計處理的規(guī)定》中所附賬戶的格式。

2.以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，如因采用外幣記賬而不便采用上述多欄式明細賬格式的，也可在“應交稅金——應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等三級明細科目，分別采用三欄式明細賬進行核算。三級明細科目的三欄式明細賬格式舉例如下：

年度終了，應結出各三級明細賬的年終余額，并按年終余額進行下列轉賬：

(1)將“出口退稅”和“進項稅額轉出”明細賬的余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方。

(2)將“已交稅金”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方。

(3)轉賬后將“進項稅額”明細賬的余額與“銷項稅額”明細賬的余額進行比較，如銷項稅額大于進項稅額，則將“進項稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方，轉賬后，“銷項稅額”明細賬的余額表示尚未交納的增值稅;如進項稅額大于銷項稅額，則將“銷項稅額”明細賬的余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方，轉賬后“進項稅額”明細賬的余額表示多交的或待扣的增值稅。上述“進項稅額”或“銷項稅額”明細賬的余額應與二級明細賬的余額核對相符。

九、外商投資企業(yè)應根據(jù)《關于增值稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定的報表格式及編制方法編制“應交增值稅明細表”，該表編號為“會外工(或會外商等)01表附表6”，并按規(guī)定上報。

以某種外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”賬戶各三級明細賬中的人民幣金額直接編制本表，不得采用折合的方法將以記賬本位幣編制的報表折合成人民幣報表。