國稅發(fā)〔1994〕122號

注釋：條款失效

第二條失效，參見：《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止有關增值稅規(guī)范性文件清單的通知》，國稅發(fā)〔2009〕7號。

第五條失效，參見：《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止有關增值稅規(guī)范性文件清單的通知》，國稅發(fā)〔2009〕7號。

第六條(四)失效，管理對象滅失。(國稅發(fā)〔2006〕62號文件公布)。

第六條(五)失效，(國稅發(fā)〔2006〕62號文件公布)。

注釋：條款失效，第一條失效。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務總局公告2011年第2號。

近一時期以來，各地各部門不斷反映一些增值稅征稅方面的問題，如納稅地點的確定問題，增值稅專用發(fā)票的填開問題等，要求總局明確。根據(jù)各地反映的情況，我們進行了研究，現(xiàn)明確如下：

一、關于納稅地點問題

固定業(yè)戶的總、分支機構不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內的，其分支機構應納的增值稅是否可由總機構匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局決定。

二、關于非企業(yè)性單位可否認定為一般納稅人問題

非企業(yè)性單位如果經常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。

三、關于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題

一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。

四、關于混合銷售征稅問題

根據(jù)細則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅。

五、關于計算外購農業(yè)產品的進項稅額問題

根據(jù)細則第十七條的規(guī)定，購進免稅農業(yè)產品的買價，僅限于經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。各地反映，一些農業(yè)生產單位銷售自產農產品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農業(yè)產品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。

六、關于增值稅專用發(fā)票的填寫問題

(一)專用發(fā)票的“單價”欄，必須填寫不含稅單價。納稅人如果采用銷售額和增值稅額合并定價方法的，其不含稅單價應按下列公式計算：

1.一般納稅人按增值稅稅率計算應納稅額的，不含稅單價計算公式為：

                   含稅單價

不含稅單價=--------

                   1+稅率

2.一般納稅人按簡易辦法計算應納稅額的和由稅務所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅單價計算公式為：

                   含稅單價

不含稅單價=--------

                  1+征收率

(二)專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應按不含稅單價和數(shù)量相乘計算填寫，計算公式為：

金額欄數(shù)字=不含稅單價×數(shù)量

不含稅單價的尾數(shù)，“元”以下一般保留到“分”，特殊情況下也可以適當增加保留的位數(shù)。

(三)專用發(fā)票的“稅率”欄，應填寫銷售貨物或應稅勞務的適用稅率，“稅額”欄的數(shù)字應按“金額”欄數(shù)字和“稅率”相乘計算填寫。計算公式為：

稅額=金額×稅率

(四)為了有利于提高專用發(fā)票的開票效率，銷貨方可以預先在專用發(fā)票有關“銷售單位”的欄目內加蓋刻有其名稱、地址、電話號碼、納稅人登記號的專用戳記。印跡必須清楚。如果上述內容發(fā)生變化，必須及時更換。

(五)《國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》(國稅明傳電報〔1994〕35號)第三條所說的“其銷售電力或自來水可以使用稅務機關監(jiān)制的機外專用發(fā)票和電子計算機開具專用發(fā)票”，是指供電部門和自來水公司可以使用電子計算機開具專用發(fā)票，但必須領購使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。