財工字〔1998〕24號

為了解決稅制改革中遺留的對簽訂合同的外匯借款項目的還貸問題，幫助外匯借款項目企業(yè)按期歸還外債，經國務院第170次總理辦公會議批準，決定對1994年12月31日前簽訂合同的外匯借款項目恢復實行部分以稅還貸政策?，F(xiàn)將有關具體事項通知如下：

一、享受以稅還貸政策的企業(yè)范圍。凡符合財政部《關于用產品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問題通知》[財稅字(86)273號]精神，并根據(jù)財政部財工字〔1996〕114號、財工字〔1997〕381號關于進行外匯借款項目調查和補充調查的通知精神，參加外匯借款項目調查，并經財政部、國家稅務總局審查合格的項目，除寶山鋼鐵集團公司及中央煙草、郵電企業(yè)外，企業(yè)均可申請執(zhí)行以稅還貸政策。

二、享受以稅還貸政策的條件。

1.外匯借款項目必須符合財政部《關于用產品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問題通知》[財稅字(86)273號]文件規(guī)定;

2.必須是交納增值稅和消費稅的外匯借款項目;

3.必須是在1994年12月31日以前簽訂外匯借款合同的項目;

4.符合以稅還貸政策條件的企業(yè)必須將當年應交增值稅和消費稅及時、足額地入庫;有陳欠稅款的企業(yè)，必須制定以稅還貸期間的分年度補稅計劃，報經主管稅務機關批準后，按計劃的時間和補稅額及時足額補繳;

5.以稅還貸應用外匯借款項目新增的稅款歸還;

6.以稅還貸政策僅限于工業(yè)企業(yè)，符合以稅還貸條件但外匯借款項目已以投資、入股等形式投入中外合資(合作)企業(yè)或項目所在企業(yè)已改為股份上市公司的，不再享受以稅還貸政策;

7.已破產企業(yè)的外匯借款項目不再享受以稅還貸政策，被兼并企業(yè)的外匯借款項目并入兼并企業(yè)后，由兼并企業(yè)按規(guī)定提出以稅還貸申請;

8.符合以稅還貸條件的項目必須按合同規(guī)定的資金來源共同歸還借款，配套還貸資金不落實的，原則上不實行以稅還貸政策。

三、符合以稅還貸條件的項目，當年的以稅還貸金額原則上按企業(yè)外匯借款項目借款合同規(guī)定的當年應還外債本息總額(按當年1月1日國家公布的外匯牌價折算人民幣)的12%確定。

四、在歸還外匯借款期間，企業(yè)應按規(guī)定用外匯借款形成固定資產所提折舊、財務費用(外匯借款當年付的利息及當年應攤銷的匯兌損益)、外匯借款項目形成的稅后利潤及借款時規(guī)定的其他還貸資金(不含按現(xiàn)行政策已停止的籌資辦法)進行還款，凡以上資金不能滿足當年應還貸款時，可申請享受以稅還貸政策;在執(zhí)行過程中，以上資金已滿足當年還款計劃的，則不再享受以稅還貸政策。

五、財政部、國家稅務總局下達的企業(yè)外匯借款項目的以稅還貸額為最高限額，如企業(yè)的外匯借款項目新增的增值稅、消費稅小于應退稅額，則按企業(yè)實際實現(xiàn)的項目新增增值稅、消費稅辦理退稅手續(xù)。如外匯借款項目不能獨立計算增值稅、消費稅，原則上可按外匯借款項目形成固定資產占企業(yè)生產用固定資產總值的比重與企業(yè)應交增值稅、消費稅的乘積確定。

六、實行以稅還貸的項目、企業(yè)名單以及當年以稅還貸金額由財政部、國家稅務總局下達，下達的分戶企業(yè)當年的退稅金額不得在本地區(qū)企業(yè)間調劑使用。

七、符合以稅還貸條件的項目名單各地已上報財政部備案。執(zhí)行中，如發(fā)現(xiàn)確有漏報或其他原因造成的未上報合格項目，由企業(yè)向所在地財政廳(局)、國家稅務局、專員辦提出申請，經審查同意后，報財政部、國家稅務總局審批(外匯借款項目調查資料經專員辦審核后報財政部、國家稅務總局)。

八、申報程序。

1.符合以稅還貸條件的企業(yè)向其主管財政、稅務機關提出申請，逐級上報至省級財政廳(局)、國家稅務局，經審核同意后，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府或省級政府授權財政廳(局)、國家稅務局聯(lián)合向財政部、國家稅務總局上報申請外匯借款項目以稅還貸政策的企業(yè)名單和退稅還貸限額。

2.財政部、國家稅務總局審查同意后按年下達享受以稅還貸企業(yè)名單及退稅還貸限額。

3.凡列入名單的外匯借款項目企業(yè)，由企業(yè)在當年10月底以前向所在地財政廳(局)、國家稅務局、專員辦提出退稅還貸申請(外匯借款項目企業(yè)享受以稅還貸政策申請表附后)，各省級專員辦負責牽頭，并會同同級財政廳(局)、國家稅務局對外匯借款項目以稅還貸條件及退稅額進行核查后，由省級專員辦具體辦理退稅手續(xù)。

4.具體退稅手續(xù)按財政部、國家稅務總局、中國人民銀行財預字〔1994〕55號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

5.對申請以稅還貸的企業(yè)，稅務機關應嚴格審核其是否依法準確、及時地納稅，凡還貸當年發(fā)生新欠，或未能按以稅還貸期間分年度補稅計劃及時足額補繳陳欠稅款的，一律不得實行退稅。

6.各省級專員辦、財政廳(局)和國家稅務局在對核實中查出的不符合以稅還貸條件的企業(yè)，應及時報財政部和國家稅務總局備案，并不得實行退稅。