國稅發(fā)〔1998〕66號

注釋：條款失效。第一條第(三)項失效。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知〉的通知》，國稅函〔1999〕739號。

目前，各地對增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為，如何計算確定其增值稅偷稅額以及如何補稅、罰款的認(rèn)識和做法不一，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：

一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定

(一)由于現(xiàn)行增值稅制采取購進扣稅法計稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報、少報的銷項稅額或者多報的進項稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或者進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。

(二)納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額。已銷貨物的進項稅額按下列公式計算：

已銷貨物進項稅額=賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額-賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額

(三)如賬外經(jīng)營部分的銷項稅額或已銷貨物進項稅額難以核實，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條第(三)項規(guī)定，按照組成計稅價格公式核定銷售額，再行確定偷稅數(shù)額。凡銷項稅額難以核實的，以賬外經(jīng)營部分已銷貨物的成本為基礎(chǔ)核定銷售額;已銷貨物進項稅額難以核實的，以賬外經(jīng)營部分的購貨成本為基礎(chǔ)核定銷售額。

二、關(guān)于稅款的補征

偷稅款的補征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進項稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)，重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額(企業(yè)賬務(wù)調(diào)整的具體方法，見《增值稅日?；檗k法》)。

三、關(guān)于罰款

對一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照本通知第一條的規(guī)定計算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。