國(guó)稅函〔2004〕895號(hào)

注釋：第一條條款修訂，參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》，國(guó)稅發(fā)〔2009〕10號(hào)。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批的決定》(國(guó)辦發(fā)〔2004〕16號(hào))文件精神，對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕58號(hào))中“凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開”予以取消。取消審批后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕68號(hào))中的有關(guān)規(guī)定，按照文件要求認(rèn)真做好數(shù)據(jù)采集、上傳和比對(duì)審核工作。為進(jìn)一步加強(qiáng)代開增值稅專用發(fā)票管理，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人(包括小規(guī)模納稅人中的企業(yè)、企業(yè)性單位及其他小規(guī)模納稅人，下同)代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額;“稅率”欄填寫增值稅征收率4%(商業(yè))或6%(其他);“稅額”欄填寫按銷售額依照征收率計(jì)算的增值稅稅額。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。(此條款中，“增值稅征收率4%(商業(yè))或6%(其他)”修改為“增值稅征收率3%”。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》，國(guó)稅發(fā)〔2009〕10號(hào)。)

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時(shí)，按代開的專用發(fā)票上注明的稅額即時(shí)征收增值稅。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票后，發(fā)生退票的，可比照增值稅一般納稅人開具專用發(fā)票后作廢或開具紅字發(fā)票的有關(guān)規(guī)定處理。由銷售方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，對(duì)于重新開票的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ);對(duì)無(wú)需重新開票的，退還其已征的稅款。