國稅發(fā)〔2004〕112號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人(以下簡稱“納稅人”)既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

(一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

(二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(國稅發(fā)〔2003〕53號)《增值稅納稅申報表》(主表)相關(guān)欄次的填報口徑作如下調(diào)整：

(一)第13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應與“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初余額一致。

(二)第25項“期初未繳稅額(多繳為負數(shù))”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多繳為負數(shù))”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。