國稅發(fā)〔2005〕178號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近接部分金融機構來文，反映其經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內開展個人實物黃金交易業(yè)務，即向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實物金條等黃金制品，并依照市場價格向購買者購回所售金條，由分行統(tǒng)一清算交易情況。對于金融機構銷售實物黃金的行為，應當照章征收增值稅，考慮到金融機構征收管理的特殊性，為加強稅收管理，促進交易發(fā)展，現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、對于金融機構從事的實物黃金交易業(yè)務，實行金融機構各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

(一)發(fā)生實物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應按月計算實物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報其上級支行。

(二)各支行、分理處、儲蓄所應依法向機構所在地主管國家稅務局申請辦理稅務登記。各支行應按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預征率計算增值稅預征稅額，向主管稅務機關申報繳納增值稅。

預征稅額=銷售額×預征率

(三)各省級分行和直屬一級分行應向機構所在地主管國家稅務局申請辦理稅務登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應納稅額，根據(jù)已預征稅額計算應補稅額，向主管稅務機關申報繳納。

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

應補稅額=應納稅額-預征稅額

當期進項稅額大于銷項稅額的，其留抵稅額結轉下期抵扣，預征稅額大于應納稅額的，在下期增值稅應納稅額中抵減。

(四)從事實物黃金交易業(yè)務的各級金融機構取得的進項稅額，應當按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進項稅額，作進項稅額轉出處理。

(五)預征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省級國家稅務局確定。

二、金融機構所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。

三、各地在執(zhí)行中遇到的問題，應及時向總局(流轉稅管理司)報告。