國稅函〔2005〕1060號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為合理解決期貨交易升貼水有關(guān)稅款征收與專用發(fā)票開具問題，現(xiàn)將增值稅一般納稅人期貨交易有關(guān)增值稅政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易銷售貨物的，無論發(fā)生升水或貼水，均可按照標(biāo)準(zhǔn)倉單持有憑證(式樣見附件1)所注明貨物的數(shù)量和交割結(jié)算價(jià)開具增值稅專用發(fā)票。

二、對(duì)于期貨交易中倉單注冊(cè)人注冊(cè)貨物時(shí)發(fā)生升水的，該倉單注銷(即提取貨物退出期貨流通)時(shí)，注冊(cè)人應(yīng)當(dāng)就升水部分款項(xiàng)向注銷人開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，注銷人憑取得的專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

發(fā)生貼水的，該倉單注銷時(shí)，注冊(cè)人應(yīng)當(dāng)就貼水部分款項(xiàng)向注銷人開具負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，同時(shí)沖減銷項(xiàng)稅額，注銷人憑取得的專用發(fā)票調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由倉單注銷人向倉單注冊(cè)人開具增值稅專用發(fā)票。注冊(cè)人開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得商品交易所出具的《標(biāo)準(zhǔn)倉單注冊(cè)升貼水單》或《標(biāo)準(zhǔn)倉單注銷升貼水單》(式樣見附件2、附件3)，按照所注明的升貼水金額向注銷人開具，并將升貼水單留存以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

三、本通知自2005年12月1日起執(zhí)行。12月1日前注冊(cè)的期貨倉單交易增值稅征管問題仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕244號(hào))及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本通知所稱升水，是指按照規(guī)定的期貨交易規(guī)則，所注冊(cè)貨物的等級(jí)、重量、類別、倉庫位置等相比基準(zhǔn)品、基準(zhǔn)倉庫為優(yōu)的，交易所通過升貼水賬戶支付給貨物注冊(cè)方的一定差價(jià)金額。發(fā)生升水時(shí)，經(jīng)多次交易后，標(biāo)準(zhǔn)倉單持有人提取貨物注銷倉單時(shí)，交易所需通過升貼水賬戶向注銷人收取與升水額相等的金額。

所稱貼水，是指按照規(guī)定的期貨交易規(guī)則，所注冊(cè)貨物的等級(jí)、重量、類別、倉庫位置等相比基準(zhǔn)品、基準(zhǔn)倉庫為劣的，交易所通過升貼水賬戶向貨物注冊(cè)方收取的一定差價(jià)金額。發(fā)生貼水時(shí)，經(jīng)多次交易后，標(biāo)準(zhǔn)倉單持有人提取貨物注銷倉單時(shí)，交易所需通過升貼水賬戶向注銷人支付與貼水額相等的金額。

五、本通知執(zhí)行中遇有問題，請(qǐng)及時(shí)上報(bào)總局(流轉(zhuǎn)稅管理司)。

附件：1.××商品交易所標(biāo)準(zhǔn)倉單持有憑證(式樣)

2.××商品交易所標(biāo)準(zhǔn)倉單注冊(cè)升貼水單(式樣)

3.××商品交易所標(biāo)準(zhǔn)倉單注銷升貼水單(式樣)