(1994)財會字第43號

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[(94)財稅字第58號](以下簡稱《通知》)，現(xiàn)對外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、關(guān)于增值稅的會計處理

1.外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口并按規(guī)定免征增值稅的貨物，因購買國內(nèi)原材料所負擔(dān)的進項稅額不予退稅，應(yīng)直接計入所購原材料的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

2.企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)分別核算出口貨物和內(nèi)銷貨物的進項稅額。屬于出口貨物的進項稅額，按本通知第1條規(guī)定進行會計處理;屬于內(nèi)銷貨物的進項稅額，可以自銷售貨物的銷項稅額中抵扣，在購入原材料時，按應(yīng)支付的進項稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

3.既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物的企業(yè)，如不能分別核算或劃分不清出口貨物和內(nèi)銷貨物的進項稅額，應(yīng)先將所有購入貨物的進項稅額全部計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目中，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。月末，按《通知》規(guī)定的公式計算出口貨物不得抵扣的進項稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

4.外商投資企業(yè)出口按規(guī)定不予免征增值稅的貨物，或?qū)⑸a(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進行會計處理。

二、關(guān)于消費稅的會計處理

1.外商投資企業(yè)直接出口按規(guī)定免征消費稅的應(yīng)稅消費品，可不計算消費稅。

2.外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進行會計處理。