國(guó)稅發(fā)〔2002〕109號(hào)

注釋：條款失效，第一條廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)。

注釋：部分條款廢止。廢止第四條。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第34號(hào)。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近接一些地區(qū)反映，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在白酒專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)了一些政策界限不夠清晰、處理尺度難以掌握的業(yè)務(wù)問(wèn)題，要求總局予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：

(一)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

(二)按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平;

(三)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);

(四)按照其他合理的方法。

對(duì)已檢查出的酒類生產(chǎn)企業(yè)在本次檢查年度內(nèi)發(fā)生的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局可根據(jù)本地區(qū)被查酒類生產(chǎn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的核算方式，選擇以上處理方法調(diào)整其酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅收入額，核定應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

二、關(guān)于糧食白酒的適用稅率問(wèn)題

(一)對(duì)以糧食原酒作為基酒與薯類酒精或薯類酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的白酒應(yīng)按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。

(二)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的白酒應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購(gòu)糧食、或者有自產(chǎn)或外購(gòu)糧食白酒(包括糧食酒精)，又有自產(chǎn)或外購(gòu)薯類和其他原料酒(包括酒精)的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無(wú)法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。

三、關(guān)于“品牌使用費(fèi)”征稅問(wèn)題

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

四、關(guān)于外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅款抵扣問(wèn)題

對(duì)企業(yè)2001年5月1日以前外購(gòu)酒精已納稅款無(wú)論什么原因造成沒有抵扣完畢，2001年5月1日以后均一律不得抵扣。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。