國稅發(fā)〔2008〕5號

注釋：條款失效，第一條第(一)項、第二條第(一)項、第三條第(二)項、第四條。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第24號。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

隨著國家煙草行業(yè)進出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營模式發(fā)生了變化，實行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營模式，為規(guī)范新經(jīng)營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、卷煙出口企業(yè)(名單見附件1)購進卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣，并按照下列方式進行免稅核銷管理。

(一)卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口(出口日期以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準，下同)次月起4個月的申報期(申報期為每月1日至15日，下同)內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱退稅機關(guān))辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。辦理免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表(附件4)。

2.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)。

3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單(出口退稅專用);在試行申報出口貨物退(免)稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，實行“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”的企業(yè)，可以比照相關(guān)規(guī)定免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核免稅核銷;屬于遠期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠期結(jié)匯證明。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

6.出口卷煙已免稅證明。

(二)退稅機關(guān)應(yīng)對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進行審核(包括出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核)，對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》(附件5)。退稅機關(guān)應(yīng)按月對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表》(附件6)，并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)，由其對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補征稅款。

二、有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)(名單見附件2)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：

(一)卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向退稅機關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)。

3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)。出口收匯核銷單(出口退稅專用)提供要求與本通知第一條第一款相同。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

(二)退稅機關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進行處理。

出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。

三、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)(名單見附件3)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：

(一)卷煙出口企業(yè)(受托方)應(yīng)在卷煙出口之日起60日內(nèi)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕102號〕第四條規(guī)定，向退稅機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。有關(guān)資料審核無誤且出口卷煙牌號、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國別(地區(qū))、外商單位等與免稅出口卷煙計劃相符的，由退稅機關(guān)開具《代理出口貨物證明》;卷煙出口數(shù)量超過免稅出口卷煙計劃以及未在列名口岸報關(guān)等不符合免稅出口卷煙規(guī)定的，退稅機關(guān)一律不得開具《代理出口貨物證明》。

(二)卷煙生產(chǎn)企業(yè)(委托方)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向主管其出口退(免)稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報免稅核銷時應(yīng)提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)復(fù)印件。

3.出口收匯核銷單(出口退稅專用)復(fù)印件。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)復(fù)印件;屬于遠期收匯的，應(yīng)提供遠期結(jié)匯證明復(fù)印件。

4.出口發(fā)票。

5.出口合同。

(三)主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)(委托方)的退稅機關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對卷煙生產(chǎn)企業(yè)(委托方)的免稅核銷申報進行處理，對卷煙生產(chǎn)企業(yè)(委托方)未在規(guī)定期限內(nèi)進行免稅核銷申報以及經(jīng)審核不予核銷的，應(yīng)通知主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定補征稅款。

四、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)或申請開具《代理出口貨物證明》的，可在申報期限內(nèi)向退稅機關(guān)提出書面合理理由申請延期申報，經(jīng)核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)或開具《代理出口貨物證明》。

五、出口卷煙的免稅核銷應(yīng)由地市以上稅務(wù)機關(guān)負責審批。

六、其他未盡事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕31號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強出口卷煙稅收管理的通知》(國稅發(fā)〔1998〕123號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

七、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。在本通知下發(fā)前已經(jīng)進行了出口經(jīng)營模式調(diào)整的卷煙出口企業(yè)出口的免稅卷煙比照本通知執(zhí)行。本通知下發(fā)后，尚在出口經(jīng)營模式調(diào)整過程中的卷煙出口企業(yè)在報省國稅局批準后可暫按現(xiàn)行規(guī)定進行免稅出口卷煙稅收管理。

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附件：

1.購進卷煙出口的卷煙出口企業(yè)名單

2.出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)名單

3.受托出口的卷煙出口企業(yè)名單

4.出口卷煙免稅核銷申報表

5.出口卷煙免稅核銷審批表

6.出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表

國家稅務(wù)總局

二○○八年一月八日