財稅〔2009〕48號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)的有關規(guī)定，現(xiàn)就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：

1.非投資型財產保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%;無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

3.短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%;投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》(保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號)規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產保險業(yè)務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業(yè)務。

投資型財產保險業(yè)務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業(yè)務。

有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

三、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

2.未決賠款準備金分已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。

四、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

五、本通知自2008年1月1日至2010年12月31日執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年四月十七日