財(cái)稅〔2010〕25號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了防范和化解中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司提供銀行卡跨行交易業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，促進(jìn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)銀聯(lián))提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題，通知如下：

一、中國(guó)銀聯(lián)提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金同時(shí)符合下列條件的，允許稅前扣除：

(一)按可能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的銀行卡跨行交易清算總額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)清算總額)計(jì)算提取。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費(fèi)交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務(wù)清算額。

(二)按照納稅年度末清算總額的0.1‰計(jì)算提取。具體計(jì)算公式如下：

本年度提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金=本年末清算總額×0.1‰-上年末已在稅前扣除的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額

中國(guó)銀聯(lián)按上述公式計(jì)算提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額未超過(guò)注冊(cè)資本20%，可據(jù)實(shí)在稅前扣除;超過(guò)注冊(cè)資本的20%的部分不得在稅前扣除。

(三)由中國(guó)銀聯(lián)總部統(tǒng)一計(jì)算提取。

(四)中國(guó)銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取情況的說(shuō)明和報(bào)表。

二、中國(guó)銀聯(lián)發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失，由中國(guó)銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。凡未申報(bào)或未按規(guī)定申報(bào)的，則視為其主動(dòng)放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金償付。

中國(guó)銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報(bào)送中國(guó)銀聯(lián)總部，由中國(guó)銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金統(tǒng)一計(jì)算扣除，稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、中國(guó)銀聯(lián)總部除提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。

四、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二0一0年五月十四日

抄送：財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處。