國稅發(fā)〔1994〕44號(hào)

為維護(hù)國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題通知如下：

一、關(guān)于納稅申報(bào)期限問題

納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。

二、關(guān)于境外代扣代繳稅款問題

納稅人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。

三、關(guān)于納稅申報(bào)方式問題

納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

四、境外所得稅款抵扣舉例

某納稅人1994年1月至12月在A國取得工薪收入60000元(人民幣，下同)，特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元;同時(shí)，又在B國取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。其抵扣計(jì)算方法如下：

(一)在A國所得繳納稅款的抵扣

1.工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：

{(60000/12-4000)×稅率-速算扣除數(shù)}×12(月份數(shù))=(1000×10%-25)×12=900元

2.特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：

7000×(1-20%)×20%(稅率)=1120元

3.抵扣限額：

900+1120=2020元

4.該納稅人在A國所得繳納個(gè)人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870元(2020-1150)。

(二)在B國所得繳納稅款的抵扣

其在B國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：1000×20%(稅率)=200元

該納稅人在B國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。

(三)在A、B兩國所得繳納稅款抵扣結(jié)果

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該納稅人當(dāng)年度的境外所得應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅870元，B國繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后5年內(nèi)該納稅人從B國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。

五、本通知自1994年1月1日起施行。