財稅字〔1995〕98號

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅?，F(xiàn)對執(zhí)行上述規(guī)定時五年期限的計算問題明確如下：

一、關(guān)于五年期限的具體計算

個人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。

二、關(guān)于個人在華居住滿五年以后納稅義務(wù)的確定

個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。

三、關(guān)于計算五年期限的起始日期

個人在境內(nèi)是否居住滿五年自1994年1月1日起開始計算，(83)財稅字第62號《關(guān)于在華工作的外籍人員從中國境外取得的所得免予申報繳納個人所得稅的通知》同時廢止。