國稅發(fā)〔1996〕199號

注釋：條款失效，第二條(二)所附舉例說明廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第2號。

關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款的處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負擔稅款的情形不同，在實際操作中如何計算征收個人所得稅，各地屢有詢問。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：

一、雇主全額為其雇員負擔稅款的處理

對于雇主全額為其雇員負擔稅款的，直接按國稅發(fā)〔1994〕89號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。

二、雇主為其雇員負擔部分稅款的處理

(一)雇主為其雇員定額負擔稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準

(二)雇主為其雇員負擔一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負擔一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)〔1994〕89號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率二項分別乘以上述的“負擔比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負擔稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：

應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)×負擔比例)÷(1-稅率×負擔比例)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例說明：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負擔其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當月應(yīng)納稅款計算如下：

應(yīng)納稅所得額=(12000-4000-375×30%)÷(1-20%×30%)

=8390.96(元)

應(yīng)納稅額=8390.96×20%-375=1303.19(元)

三、雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理

有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負擔超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當于按其在原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國稅額)，仍由雇員負擔并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅;若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負擔。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理;

將雇員取得的不含稅工資(即：扣除了原居住國稅額的工資)，按國稅發(fā)〔1994〕89號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅;如果計算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入(即：未扣除原居住國稅額的工資)計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時廢止。