財(cái)稅字〔1997〕103號(hào)

注釋：條款失效，第一條有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定失效。參見：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》，財(cái)稅〔2009〕61號(hào)。

據(jù)反映，有些在境內(nèi)從事保險(xiǎn)、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)(包括從事此類業(yè)務(wù)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè))，通過其雇員或非雇員個(gè)人的推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)開展業(yè)務(wù)。雇員或非雇員個(gè)人根據(jù)其推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)的業(yè)績從企業(yè)或其服務(wù)對象取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對雇員或非雇員個(gè)人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)問題明確如下：

一、對雇員的稅務(wù)處理

雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅;但可適用《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

二、對非雇員的稅務(wù)處理

非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅;上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

三、稅款征收方式

(一)雇員或非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的，該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳上述稅款。

(二)對雇員或非雇員直接從其服務(wù)對象或其他方面取得收入的部分，由其主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

(三)有關(guān)企業(yè)和個(gè)人拒絕申報(bào)納稅或代扣代繳稅款，將按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。