國稅發(fā)〔1998〕9號

一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放(內(nèi)部職工)認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先約定價(jià)格(一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格)認(rèn)購公司股票;或者向達(dá)到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司(包括外國公司)的股票等有價(jià)證券;或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其進(jìn)行股票等有價(jià)證券的投資?，F(xiàn)將雇員以上述不同方式認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的各類折扣或補(bǔ)貼有關(guān)征收個(gè)人所得稅的問題通知如下：

一、關(guān)于所得性質(zhì)認(rèn)定問題

在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人(包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個(gè)人)認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額)，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下稱稅法)及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

上述個(gè)人在認(rèn)購股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。

二、關(guān)于計(jì)稅方法問題

上述個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、關(guān)于申報(bào)材料問題

納稅人或扣繳義務(wù)人就上述工資、薪金所得申報(bào)繳納或代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人認(rèn)購的股票等有價(jià)證券的種類、數(shù)量、認(rèn)購價(jià)格、市場價(jià)格(包括國內(nèi)市場價(jià)格)等情況及有關(guān)的證明材料和計(jì)稅過程一并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

注釋：條款失效，第二條關(guān)于“可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后”的規(guī)定和第三條同時(shí)廢止。參見：《國家稅務(wù)總局

關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》 國家稅務(wù)總局公告2016年第5號。