國稅函〔2007〕946號(hào)

青島市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于擔(dān)任中國境內(nèi)董事或高層管理職務(wù)的外籍個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式問題的請(qǐng)示》(青地稅發(fā)〔2006〕132號(hào))收悉。批復(fù)如下：

一、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員(以下稱企業(yè)高管人員)，同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，應(yīng)分別按照下列公式計(jì)算繳納其工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

(一)無稅收協(xié)定(安排)適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天，或者按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定(安排)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕97號(hào))第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定(安排)董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天，均應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資、薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號(hào))第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無論其在中國境內(nèi)或境外的工作期間長短，可不適用國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定的公式，而按下列公式計(jì)算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

(二)下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第三條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定的公式，計(jì)算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

1.無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90天，但按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕98號(hào))的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。

2.按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定(安排)及國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定(安排)董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天的。

(三)無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字〔1995〕98號(hào)的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計(jì)算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、如果本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個(gè)月工資，應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文件第六條第二款和國稅發(fā)〔2004〕97號(hào)文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。